WWW.LIB.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Электронные материалы
 

«РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ БИОЛОГИЧЕСКИХ И СОВОКУПНЫХ ЗАТРАТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ ...»

На правах рукописи

Концевой Григорий Роланович

РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ

БИОЛОГИЧЕСКИХ И СОВОКУПНЫХ ЗАТРАТ

В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Краснодар – 2016

Диссертационная работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего образования «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия»

Научный руководитель: Остаев Гамлет Яковлевич, кандидат экономических наук, доцент

Официальные оппоненты: Хоружий Людмила Ивановна, доктор экономических наук, профессор, проректор по экономической работе ФГБОУ ВО «Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К.А. Тимирязева», кафедра бухгалтерского учета, профессор (г. Москва) Клычова Гузалия Салиховна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВО «Казанский государственный аграрный университет», кафедра бухгалтерского учета и аудита, заведующая кафедрой (г. Казань)

Ведущая организация: ФГБОУ ВО «Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I»



(г. Воронеж)

Защита диссертации состоится 23 сентября 2016 года в 9-00 часов на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 при ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13, конференц-зал главного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13 и на официальном сайте ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» - http://www.kubsau.ru.

С авторефератом диссертации можно ознакомиться на официальных сайтах:

Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации – http://vak.ed.gov.ru и ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» - http://www.kubsau.ru.

Автореферат разослан «____» _____________ 2016 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, профессор Бондаренко Петр Сергеевич

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Сельскохозяйственное производство в современных условиях развития экономики нашей страны представляет собой одну из стратегических отраслей народного хозяйства и является основным объектом развития предпринимательской деятельности, а также источником роста ВВП России. Основной целью развития сельскохозяйственного производства является обеспечение продовольственной независимости и безопасности страны путем существенного увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции, повышения ее качества, расширения ассортимента и снижения себестоимости произведенной продукции при одновременном росте производительности труда в сельскохозяйственных организациях. Для достижения данной стратегической цели необходимо осуществление широкого перечня мероприятий и решение задач по модернизации и интенсификации сельскохозяйственного производства, рационализации системы управления по эффективному использованию материальных, биологических, трудовых и финансовых ресурсов в каждой сельскохозяйственной организации посредством комплексной реализации их инвестиционной политики, проектов инновационных технологий, а также текущих, тактических и стратегических планов производства сельскохозяйственной продукции, развития ее импортозамещения, переработки и продажи. Осуществление указанных мероприятий и решение задач, в свою очередь, требует совершенствования управленческого учета и контроля затрат, выпуска (выхода) продукции для информационного обеспечения управления сельским хозяйством, выработки, принятия и реализации научно обоснованных экономических решений по регулированию хозяйственных процессов, изысканию резервов повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

Степень изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования управленческого учета и контроля освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов М.А. Вахрушиной, К.М. Гарифуллина, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Т.Г. Шешуковой и других. Зарубежный опыт управленческого учета и контроля деятельности экономических субъектов в условиях рынка освещен в работах: А. Апчёрча, Джей К. Шима, Джоел Г. Сигела, К. Друри, М.М. Карренбауера, Р. Мюллендорфа, Дж. Фостера, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и др. Проблемам совершенствования управленческого учета и контроля, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, В.В. Говдя, С.В. Козменкова, Н.А. Кокорев, Г.С. Клычова, Г.Я. Остаев, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Ю.И. Сигидов, Л.И. Хоружий, Б.Н. Хосиев, В.Г. Широбоков, Б.А. Шогенов и др.

Высоко оценивая вклад ученых в развитие управленческого учета и экономического контроля, необходимо отметить, что научная разработка теоретических, методологических и организационно-методических положений управленческого учета и контроля затрат применительно к аграрной сфере, особенно биологических и совокупных производственных затрат, недостаточна. Требуют научно обоснованного решения вопросы определения сущности биологических и совокупных затрат, развития по новым направлениям их классификации, а также вопросы совершенствования методики нормирования, управленческого учета и внутреннего контроля затрат, выпуска (выхода) сельскохозяйственной продукции и результатов ее производства. Отсутствие системного (комплексного) решения названных проблем учета и контроля, недостаточная их гибкость и адаптивность к требованиям новых информационных потребностей внутреннего управления сельскохозяйственным производством, определили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и разработка организационнометодических рекомендаций развития управленческого учета и контроля биологических и совокупных затрат сельскохозяйственного производства.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- обоснование теоретических положений, определяющих сущность, экономическое содержание и методологические основы развития в управленческом учете классификации биологических и совокупных затрат на производство сельскохозяйственной продукции;

- определение концептуальных основ моделирования основной процедуры и принципов организации управленческого учета и контроля производственных затрат, развития методики их нормирования по усовершенствованным статьям калькуляции в сельскохозяйственных организациях;

- исследование состояния экономики отрасли сельского хозяйства, проведение систематизации ее особенностей и определение основных направлений развития управленческого учета и контроля затрат сельскохозяйственного производства;

- разработка организационно-методических рекомендаций формирования интегрированной системы управленческого учета, планирования, контроля затрат и результатов сельскохозяйственного производства по центрам ответственности сельскохозяйственных организаций;

- совершенствование методики оценки, управленческого учета материальных и биологических затрат на производство сельскохозяйственной продукции и калькулирования ее себестоимости в сельскохозяйственных организациях;

- стандартизация и развитие методики внутреннего контроля совокупных и биологических затрат на производство продукции растениеводства и животноводства в сельскохозяйственных организациях.

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует пунктам: 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика, паспорта специальностей ВАК РФ.





Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, организационно-методические и практические проблемы развития управленческого учета и контроля биологических и совокупных затрат в системе управления сельскохозяйственным производством. Объектом исследования избраны сельскохозяйственные организации Удмуртской Республики.

Более углубленные научно-практические исследования были проведены в АО «Учхоз Июльское ИжГСХА» Воткинского района, ООО «Восточный» Завьяловского района, СХПК (колхоз) имени Мичурина Вавожского района Удмуртской Республики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии бухгалтерского учета и контроля, управлению и другим экономическим и аграрным наукам по широкому кругу вопросов, законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Разработка вопросов диссертационной работы строилась на основе данных первичного, аналитического и синтетического учета, отчетов и планов сельскохозяйственных организаций, материалов органов статистики, научных учреждений, а также личных наблюдений автора.

В ходе выполнения диссертационной работы применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы исследования:

анализ, синтез, моделирование, абстрагирование, экономико-статистический, приемы наблюдения, обследования, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании теоретических положений, разработке организационно-методических и практических рекомендаций по развитию управленческого учета и внутреннего контроля биологических и совокупных затрат на производство сельскохозяйственной продукции в сельскохозяйственных организациях.

В процессе исследования получены следующие основные результаты:

- развиты теоретические положения, уточняющие сущность, экономическое содержание и методологические основы классификации в управленческом учете биологических и совокупных затрат на производство сельскохозяйственной продукции, исходя из механизма проявления (действия) основных экономических законов в сельском хозяйстве, особенностей данной отрасли и современных требований к информационному обеспечению планирования, контроля и анализа в системе управления деятельностью сельскохозяйственных организаций;

- предложены концептуальные решения моделирования основной процедуры управленческого учета и сформулированы принципы его организации во взаимосвязи с планированием, нормированием, контролем и анализом сельскохозяйственного производства; разработаны рекомендации по совершенствованию номенклатуры статей учета затрат, методики нормирования трудовых, материальных и биологических затрат, которые отличаются от существующих системным подходом к оптимизации состава, количества, последовательности построения статей затрат, величины их нормативов с учетом основных факторов, влияющих на эффективность сельскохозяйственного производства;

- на основании комплексного анализа состояния, тенденций развития экономики сельского хозяйства, систематизации общих и конкретизации специфических особенностей растениеводства и животноводства определены основные направления развития управленческого учета и контроля затрат, выхода (выпуска) сельскохозяйственной продукции и результатов ее производства в сельскохозяйственных организациях;

- предложена модель интегрированной системы управленческого учета, планирования, контроля и анализа сельскохозяйственного производства, основанная на формировании информации по центрам ответственности в модели децентрализованной системы внутреннего управления сельскохозяйственной организацией. В отличие от существующих исследований, сделавших акцент на опыт зарубежных стран, разработана полная методическая база практической реализации указанной модели (формы документов, регистров учета, отчетности и организационно-методические аспекты учета, планирования и контроля затрат по центрам ответственности и др.);

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики оценки и управленческого учета материальных и биологических затрат на производство сельскохозяйственной продукции и калькуляции ее себестоимости в сельскохозяйственных организациях. В отличие от существующих методик, оценку материальных и биологических затрат предложено, соответственно, производить по текущей стоимости приобретения материальных предметов труда, текущей стоимости возмещения затрат на семена в растениеводстве и текущей цене окупаемости затрат на корма в животноводстве. Отклонения, возникающие по этим затратам, предложено учитывать на счетах с использованием бинарного подхода;

- обоснованы предложения по стандартизации, совершенствованию и развитию методики внутреннего контроля совокупных и биологических затрат и эффективности сельскохозяйственного производства, отличающиеся от достигнутых исследований комплексным подходом, позволившим разработать проект стандарта и методику оценки риска внутреннего контроля затрат на производство сельскохозяйственной продукции, определить показатели и предложить методику контроля экономической, экологической и социальной эффективности сельскохозяйственного производства.

Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций, направленных на развитие управленческого учета и контроля биологических и совокупных затрат на производство сельскохозяйственной продукции. Практическое применение полученных результатов предполагает: создание в сельскохозяйственных организациях надлежащей информационной базы для планирования, прогнозирования, выработки, принятия и реализации управленческих решений повышения эффективности сельскохозяйственного производства; улучшение процесса коммуникации информации в системе управления центрами ответственности на базе применения КОД управленческого учета и внутреннего контроля затрат на производство сельскохозяйственной продукции. Теоретические положения и практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы Министерством сельского хозяйства РФ при разработке отраслевых стандартов и методических рекомендаций по организации управленческого учета, внутреннего контроля сельскохозяйственного производства, а также руководителями, главными бухгалтерами и внутренними аудиторами сельскохозяйственных организаций при разработке учетной политики, плана и программы проведения контроля эффективности сельскохозяйственного производства.

Апробация и практическая реализация результатов исследования.

Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на Международных, Всероссийских и региональных научно-практических конференциях, проводившихся в ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА (2013-2015гг.), ФГБОУ ВО «Оренбургский ГАУ» (2015г.), АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации», Ижевский филиал (2014г.), Смоленский филиал (2015г.), ФГБОУ ВО «Удмуртский государственный университет» (2014г.), ФГБОУ ВО РГАУ – МСХА им. К.А. Тимирязева (2014г.). Основные научные результаты диссертации были апробированы и приняты к практическому внедрению в АО «Учхоз Июльское ИжГСХА»

Воткинского района, СХПК (колхоз) имени Мичурина Вавожского района, внедрены в ООО «Прикамье» Каракулинского района Удмуртской Республики.

Теоретические положения и методические аспекты, выдвинутые в диссертации, могут быть использованы в учебном процессе подготовки бакалавров и магистров по направлениям «Экономика», «Менеджмент». Основные результаты диссертации опубликованы в 14 работах общим объемом 6,08 п.л., в том числе авторских 4,08 п.л. Из них 5 работ авторским объемом 2,81 п.л. опубликованы в рецензионных журналах, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (186 наименований), приложений (23).

Основное содержание работы

изложено на 170 страницах машинописного текста, содержит 27 таблиц, 6 схем и рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость научных результатов.

В первой главе – «Теоретико-методологические основы развития управленческого учета и контроля биологических и совокупных затрат в сельском хозяйстве» - исследованы теоретические аспекты и определены сущность, экономическое содержание биологических и совокупных затрат; обоснованы концептуальные положения по моделированию основной процедуры управленческого учета и организации контроля затрат, предложены новые признаки их классификации и методы нормирования по усовершенствованным статьям калькуляции в сельскохозяйственных организациях.

Во второй главе – «Анализ развития отрасли сельского хозяйства Удмуртской Республики и основные направления рационализации управленческого учета и контроля сельскохозяйственного производства» - проведен комплексный анализ состояния и тенденций развития отрасли сельского хозяйства, систематизированы ее особенности, определены основные направления рационализации и организационно-методические рекомендации по формированию интегрированной системы управленческого учета, планирования и контроля сельскохозяйственного производства по центрам ответственности сельскохозяйственных организаций.

В третьей главе – «Совершенствование методики оценки, управленческого учета и контроля затрат на производство сельскохозяйственной продукции» - разработаны рекомендации по совершенствованию методов оценки, управленческого учета и контроля биологических и материальных затрат на производство сельскохозяйственной продукции, калькулирования ее себестоимости в растениеводстве и животноводстве.

В заключении обобщены выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Развиты теоретические положения, уточняющие сущность, экономическое содержание и методологические основы классификации в управленческом учете биологических и совокупных затрат на производство сельскохозяйственной продукции. Процесс сельскохозяйственного производства состоит из цикла формирования затрат и цикла выпуска (выхода) продукции, в которых происходит превращение потребительской стоимости и стоимости используемых ресурсов в новую потребительскую стоимость и стоимость, то есть в полученную сельскохозяйственную продукцию. Таким образом, процесс сельскохозяйственного производства носит двойственный характер, следствием чего является необходимость относительной дифференциации в управленческом учете отражения операций цикла формирования затрат и цикла выпуска (выхода) продукции для более обоснованного формирования себестоимости полученной продукции, а так же контроля и анализа окупаемости авансированного капитала (затрат на производство) стоимостью этой продукции и финансовых результатов от ее продажи. Далее в диссертации, на основании научного анализа теоретических положений определено, что затраты производства, в отличие от теоретического их представления как издержки, являются элементами фактического процесса производства конкретной организации и объектами ее учета в денежном выражении. В сельском хозяйстве (растениеводстве, животноводстве) все затраты на производство продукции в сумме на уровне организации в целом представляют собой совокупные производственные затраты.

Их предложено характеризовать по элементам как материальные, биологические, трудовые и финансовые затраты. При этом определено, что биологические затраты – это затраты растительного и животного происхождения, то есть затраты на потребление в процессе сельскохозяйственного производства биологических средств труда (в виде амортизации амортизируемых биологических активов) и биологических предметов труда (кормов, семян и др.).

В диссертации предложено при разработке классификации затрат для организации их управленческого учета, планирования и контроля учитывать все основные особенности сельского хозяйства, а также действие объективных экономических законов на хозяйственном уровне развития экономики, закономерности изменения и зависимость экономических показателей производства от различных факторов, информационные потребности внутреннего менеджмента и др.

Исходя из всего этого, предложены новые классификационные признаки и группы производственных затрат: по отношению к маржинальной доходности производства продукции – оптимальные и дополнительные затраты; по отношению к росту инфляции в экономике – фактические, номинальные и инфляционные затраты; по отношению к действию закона развития производительных сил и эффективности производства – экстенсивные и интенсивные затраты;

исходя из закона убывающей отдачи (доходности) и производительности биологических активов (урожайности, продуктивности) – производительные и непроизводительные (холостые) затраты; по отношению к источникам происхождения производственных ресурсов, их натурально-вещественной структуры и степени участия в создании новой сельскохозяйственной продукции – материальные (МЗ), биологические (БЗ), трудовые (ТЗ) и финансовые затраты (ФЗ), которые формируют производственную себестоимость (СП) сельскохозяйственной продукции: СП = МЗ + БЗ + ТЗ + ФЗ; по отношению к объему производства – прямо - переменные, косвенно - переменные, условно – прямо - переменные, условно-постоянные и постоянные затраты; по отношению к временным периодам года (периодам биотрансформации биологических активов) – затраты зимнего, весеннего, летнего и осеннего периодов. В диссертации предложены также другие признаки классификации и группы затрат, определены условия осуществления мероприятий для организации надлежащего учетного процесса этих затрат в управлении растениеводством и животноводством.

2. Предложены концептуальные решения моделирования основной процедуры управленческого учета и сформулированы принципы его организации во взаимосвязи с планированием, нормированием, контролем и анализом сельскохозяйственного производства; разработаны рекомендации по совершенствованию номенклатуры статей учета затрат, методики нормирования трудовых, материальных и биологических затрат. В диссертации определенно, что управленческий учет можно характеризовать как самостоятельную управленческую информационную систему (УИС) или как подсистему бухгалтерской информационной системы (ПБИС). Указанные характеристики связаны с тем, как будет организован управленческий учет в организации, в каких масштабах он будет вестись, а также какие функции будет выполнять данный учет при отражении информации об учитываемых объектах и познании содержания фактов хозяйственной жизни в системе внутреннего управления. Путем соединения методов производственного учета затрат (центрам ответственности и др.) с системами их отражения (директ-костинг, учета совокупных производственных затрат) формируется управленческий учет затрат в целом по организации (рисунок 1).

СУБЪЕКТ УПРАВЛЕНИЯ

–  –  –

ОБЪЕКТ УПРАВЛЕНИЯ (внутренняя среда) Условные обозначения: сбор, измерение, регистрация, отражение, обработка и т.д., передача информации об управляемом объекте и внешней среде в управляющую систему; обратная связь и информационные запросы управляющей системы; причинно - следственные связи объекта управления и внешней среды.

Рисунок 1 –Модель основной процедуры управленческого учета сельскохозяйственного производства Далее в диссертации обоснованы предложения по обеспечению согласованности (сопоставимости) информации управленческого учета и планирования затрат в сельском хозяйстве. При этом предложен расширенный перечень объектов управленческого учета, управленческого контроля и планирования в системе управления сельскохозяйственным производством. учета Рисунок 3.4 – Модель процедуры управленческого

–  –  –

В диссертации обоснованы рекомендации, позволившие разработать единую номенклатуру статей затрат для их планирования, управленческого учета, анализа и контроля как по отдельным объектам производства, учета и планирования, так и центрам ответственности и организации в целом. Предложенный перечень статей затрат является достаточно гибким с целью внедрения современных технологий компьютерной обработки данных.

3. На основании комплексного анализа состояния, тенденций развития экономики сельского хозяйства, систематизации общих и конкретизации специфических особенностей данной отрасли определены основные направления развития управленческого учета и контроля затрат, выхода (выпуска) сельскохозяйственной продукции и результатов ее производства в сельскохозяйственных организациях. Анализ состояния экономики сельского хозяйства Удмуртской Республики показал, что в сельском хозяйстве за последние годы произошел значительный рост инвестиций в основной капитал организаций, существенное увеличение объемов производства основных видов сельскохозяйственной продукции за счет роста урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности сельскохозяйственных животных. В сельскохозяйственных организациях в динамике наблюдается рост производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи, рентабельности продажи продукции, использования капитала и улучшения других финансовых показателей организаций. Однако в сельскохозяйственных организациях за последние пять лет произошел существенный рост себестоимости основных видов продукции, несмотря на повышение уровня интенсификации сельскохозяйственного производства. Остается низкой платежеспособность сельскохозяйственных организаций и неустойчивым их финансовое состояние. Поэтому для существенного повышения эффективности сельскохозяйственного производства путем снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции и нейтрализации негативных явлений (производственных рисков, нерационального использования земли, биологических активов, системы удобрений, средств защиты растений и животных и др.), необходимо в сельскохозяйственных экономических субъектах по-новому подходить к организации управления производством, рационализации его основных функций: управленческого учета, управленческого контроля, анализа, планирования и др.

Особое внимание необходимо обратить, по мнению автора, на вопросы проектирования, внедрения и организации надлежащего управленческого учета и контроля затрат на производство продукции, учета и контроля выхода продукции, анализа и оценки эффективности использования ресурсов, контроля и анализа результатов сельскохозяйственного производства. В диссертации на основании систематизации общих и конкретизации специфических особенностей растениеводства и животноводства выделены организационнометодические аспекты развития учета и контроля, а также мероприятия по их использованию в тех или иных условиях сельскохозяйственного производства.

4. Предложена модель интегрированной системы управленческого учета, планирования, контроля и анализа сельскохозяйственного производства, основанная на формировании информации по центрам ответственности в модели децентрализованной системы внутреннего управления сельскохозяйственной организацией. На основании изучения теории и практики предложено в сельском хозяйстве использовать метод производственного учета затрат по временным периодам года в сочетании с выбранной в учетной политике системой управленческого учета затрат. Периоды года и почвенно-климатические условия влияют на объем, состав и структуру затрат на производство продукции растениеводства и животноводства. Отсюда возникает необходимость организации не только управленческого учета, но и надлежаще

–  –  –

ских оборотных средств (производственных запасов)». В диссертации обосновано, что создание центров ответственности в сельскохозяйственных организациях целесообразно связать с необходимостью существенного повышения эффективности сельскохозяйственного производства. Исходя из этого, предложено в сельскохозяйственных организациях создавать два типа внутренних хозрасчетных подразделений (центров финансовой ответственности): центры затрат и выполнения работ (оказания услуг) (ЦЗВР) – несут ответственность за объемы работ (услуг) и за те затраты, которые доведены до них производственными заданиями (бюджетами) и подконтрольны им; центры выпуска продукции и операционной прибыли (чистого дохода) (ЦВОП) - контролируют только те затраты, которые до них доведены и подконтрольны им, а также свои оценочные производственные и финансовые результаты (рисунок 3).

Управляющая система подразделений (центров финансовой ответственности)

–  –  –

Рисунок 3 – Модель управления и коммуникации информации управленческого учета и контроля по центрам ответственности Для оценки эффективности работы ЦЗВР и ЦВОП сельскохозяйственной организации и расчета соответствующих показателей эффективности выполненных работ (услуг) и производства продукции предлагаются следующие методики определения трансфертных цен: а) внутренняя трансфертная цена (ВТЦР) единицы работ (услуг): ВТЦР = БС (1 + КЭФЗ) КПР, где БС – нормативная (плановая) себестоимость единицы работ (услуг), руб.

; КЭФЗ – коэффициент экономии фактических затрат центра затрат и выполнения работ (услуг); КПР – среднегодовой коэффициент роста (снижения) производительности труда по выполнению данного вида работы (услуги) в хозяйстве; б) внутренняя трансфертная цена (ВТЦП) 1ц произведенной сельскохозяйственной СПб продукции: ВТЦП = Wc ( ) КПП, где Wc – справедливая стоимость 1 ц СПо данного вида продукции, руб.; СПб – переменная (неполная) производственная себестоимость данного вида продукции, исчисленная по фактическим (или нормативным) затратам данного центра ответственности (бригады, фермы, цеха), руб.; СПо – полная производственная себестоимость данного вида продукции, исчисленная по фактическим (или нормативным) затратам на уровне организации в целом, руб., КПП – среднегодовой коэффициент роста (снижения) производительности труда при производстве данного вида продукции (таблица 2).

Таблица 2 – Определение внутренних трансфертных цен на отдельные виды продукции в АО «Учхоз Июльское ИжГСХА» Воткинского района Удмуртской Республики Отношение переменной Среднегодовые Справед- Внутренняя Виды себестоимости продук- темпы роста произливая сто- трансфертпродук- ции к ее полной произ- водительности труимость 1 ц ная цена 1 ц ции водственной себестои- да по данной проWc), руб. (ВТЦ), руб.

мости (СПб : СПо) дукции (КП) Зерно 1200 0,85 1,08 1101,6 Молоко 2100 0,80 1,05 1764,0 Прирост живой массы КРС 8197 0,81 1,12 7436,3 Путем использования метода цепных подстановок контролируются и анализируются отклонения параметров фактических показателей (валовой продукции, маржинального дохода, операционной прибыли) данного центра ответственности от нормативных (плановых) их величин. На основании изучения теории и исследования состояния практики учета, в диссертации разработана и предложена для практического использования «Ведомость (производственноуправленческий отчет) аналитического учета, контроля и оценки эффективности производства продукции (выполнения работ) хозрасчетного подразделения (центра ответственности)».

В первой части данного регистра отражаются плановые (нормативные) и фактические затраты, а также отклонения фактических затрат от их плановых (нормативных) сумм по статьям, объектам производства и временным периодам года. Во второй части этого регистра отражаются объем выполненных работ и количество произведенной продукции сельскохозяйственных культур, сельскохозяйственных животных. Каждый вид произведенной продукции в данной части регистра отражается в оценке по себестоимости, справедливой стоимости и трансфертным ценам. Это позволяет сопоставлять валовую продукцию в оценке, например, по справедливой стоимости и производственной себестоимости и, таким образом, определить ожидаемый (потенциальный) финансовый результат согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Сопоставлением валовой продукции в оценке по трансфертным ценам и производственной себестоимости определяется операционная прибыль (убыток) как на уровне центров ответственности, так и на уровне организации в целом. В третьей части данного регистра (отчета) отражаются показатели эффективности использования производственных ресурсов (земельных, биологических, трудовых, материальных) и оценки конечных результатов деятельности данного центра ответственности. В соответствии с разработанной классификацией и номенклатурой статей учета затрат в диссертации также усовершенствованы специализированные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций: формы № 9-АПК, № 13-АПК. В данных формах предусмотрено формирование информации финансового учета о производственных затратах по элементам (трудовые, материальные, биологические и финансовые затраты) и формирование информации управленческого учета по статьям затрат в растениеводстве и животноводстве.

5. Разработаны рекомендации по совершенствованию методики оценки и управленческого учета материальных и биологических затрат на производство сельскохозяйственной продукции и калькуляции ее себестоимости в сельскохозяйственных организациях. В диссертации доказано, что для оценки затрат на потребление в сельскохозяйственном производстве материальных и биологических предметов труда могут быть использованы следующие методы денежной оценки: затрат материальных предметов труда по текущей или нормативной стоимости возможного приобретения (покупки); затрат семян, посадочного материала в растениеводстве по текущей или нормативной стоимости их возмещения, либо по их справедливой стоимости; затрат кормов в животноводстве по текущей или нормативной стоимости их окупаемости, либо по справедливой стоимости единицы каждого вида корма; затрат органических

–  –  –

достоверные показатели себестоимости вновь созданной продукции и финансовых результатов от ее продажи в сельскохозяйственных организациях. На основании изучения теории, а также комплекса организационно - технологических, агробиологических, управленческих и других особенностей сельского хозяйства, в диссертации уточнены объекты калькуляции в растениеводстве и животноводстве.

Предложено при разработке и использовании методов калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции учитывать назначение этой продукции (для продажи, внутрихозяйственного использования и т.д.) и особенности технологии ее производства. Так, калькулирование себестоимости молока в молочном скотоводстве предложено проводить в следующей последовательности: все затраты в молочном скотоводстве разделить на количество дойных коров и определить затраты на содержание одной коровы за отчетный период; из затрат на содержание одной коровы исключить стоимость живого веса приплода в расчете на одну корову и стоимость полученного навоза в расчете на одну корову; оставшуюся сумму затрат разделить на количество надоенного молока в расчете на одну корову за отчетный период и определить себестоимость 1ц молока в хозяйстве (расчеты на материалах базового хозяйства приведены в диссертации).

Калькулирование себестоимости продукции зерновых культур предложено осуществлять в следующем порядке: все затраты в зернопроизводстве разделить на площадь посева зерновых культур (отдельно озимых, яровых и зернобобовых культур) и определить затраты на 1 гектар посева; из затрат в расчете на 1 гектар исключить стоимость урожая соломы с 1 гектара в оценке по цене возможного использования данной побочной продукции в хозяйстве (в диссертации предложены методы определения внутрихозяйственной стоимости одного центнера соломы при ее использовании, соответственно, на корм животным, на подстилку и удобрение); оставшуюся сумму затрат в расчете на 1 гектар разделить на урожайность зерна с 1 гектара данной группы зерновых культур и определить себестоимость 1ц зерна (расчеты на материалах базового хозяйства приведены в диссертации). При калькуляции себестоимости продукции сеянных трав предложено: из всех производственных затрат на производство продукции сеяных трав исключить стоимость полученных семян в оценке по продажным (покупным) ценам; оставшуюся сумму затрат распределить на сено, зеленую массу и солому пропорционально содержания в них кормовых единиц.

Делением отнесенных производственных затрат на количество соответствующей продукции определяется себестоимость 1 ц этой продукции (таблица 4).

–  –  –

дукции (СП). Отсюда риск внутреннего контроля (РВК) сельскохозяйственного производства определяется по формуле: РВК = 1- (УЗ УП СЗ СП). Чем больше риск внутреннего контроля, тем выше степень ненадежности (неэффективности) учета и самоконтроля сельскохозяйственного производства. Проблемным вопросом в системе внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях до настоящего времени остается проведение объективного контроля и оценки эффективности сельскохозяйственного производства. В связи с этим определены показатели и их группы для контроля и оценки экономической (фондоотдача, маржинальный доход, прибыль и др.), экологической (фондоемкость, материалоемкость, трудоемкость и др.) и социальной (средняя оплата труда, темпы роста оплаты труда, производительности труда и др.) эффективности сельскохозяйственного производства.

Контроль и оценку эффективности сельскохозяйственного производства по указанным показателям предложено осуществлять в специальных таблицах, в которых по каждому фактическому показателю по производству конкретной продукции определяется коэффициент эффективности (К) в отчетном периоде по отношению к базисному периоду, плану или среднему значению этих показателей за последние три года. Произведение полученных коэффициентов первой группы показателей составит коэффициент экономической эффективности производства (КЭК), второй группы показателей – коэффициент экологической эффективности производства (КЭЛ), третьей группы показателей – коэффициент социальной эффективности производства (КСЭ). Произведение же полученных коэффициентов всех групп показателей составит интегрированный коэффициент эффективности производства (ИКЭ) данного вида сельскохозяйственной продукции: ИКЭ = КЭК КЭЛ КСЭ.

Далее в диссертации предложены методы контроля и оценки степени всхожести семян в посевной площади, их качества и соблюдения нормы высева для получения запланированной урожайности данной культуры, а также операционной прибыльности (убыточности) от использования семян в расчете на 1га посевной площади. В животноводстве предлагается периодически контролировать: а) коэффициент окупаемости (отдачи) использованных кормов (КОК) на производство продукции данного вида животных: КОК = ПЖ : РК, где ПЖ – среднегодовая продуктивность 1 головы данного вида животных в переводе на кормовые единицы или энергетические единицы; РК – расход кормов на одну голову животного в год в кормовых единицах или энергетических единицах; б) кормо-энергоемкость производства (КЭП) продукции животноводства: КЭП= РК : ПЖ. Контролируя величину указанных показателей периодически (не ожидая окончания года) можно будет принимать управленческие решения по оптимизации кормовых рационов животных как по питательности, качеству, так и составу используемых кормов. Важным показателем для контроля и анализа также должна стать прибыльность (убыточность) затрат на корма (ПУ) в животноводстве: ПУ = ВПС КОК – СРК, где ВПС – валовой выход продукции данного вида (группы) животных за проверяемый период в оценке по внутренним трансфертным ценам или справедливой стоимости, руб.; СРК – себестоимость израсходованных кормов за проверяемый период на производство продукции данного вида (группы) животных, руб.

Развитие системы внутреннего контроля сельскохозяйственного производства на базе внутреннего операционно-управленческого аудита – это объективно-неизбежный процесс, заключающийся в научном обосновании организационной формы службы внутреннего аудита, ее функционирования в структуре бухгалтерии или в качестве самостоятельного отдела, разработки внутренних положений регулирования деятельности и методики периодической оценки адекватности внутренним и внешним условиям сельскохозяйственной организации. В диссертации обоснованно, что с целью сокращения затрат следует ограничивать количество работников службы внутреннего аудита 2-3 высококвалифицированными аудиторами, соответственно, в средних и крупных организациях. Эффективность функционирования внутреннего операционноуправленческого аудита предложено оценивать исходя из доли его содействия в получении чистого дохода (операционной прибыли) от основной деятельности организации по разработанной в диссертации методике.

Основные положения диссертации нашли отражение в публикациях:

Статьи в журналах, рекомендованных ВАК РФ:

1. Концевой, Г.Р. Контроль эффективности биологических затрат в сельскохозяйственном производстве / Г.Р. Концевой // Известия Горского государственного аграрного университета. – 2014. – Т. 51. – №2. – С. 183-187 (0,5 п.л.).

2. Концевой, Г.Р. Совершенствование методики оценки и управленческого учета материальных и биологических затрат в сельском хозяйстве / Г.Р. Концевой // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2015. – №1. – С.26-29 (0,46 п.л.).

3. Концевой, Г.Р. Совершенствование нормирования и управленческого учета затрат в сельскохозяйственном производстве / Г.Р. Концевой // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2015. – №1. – С. 54-64 (0,55п.л.).

4. Концевой, Г.Р. Особенности организации управленческого учета сельскохозяйственного производства / Г.Р. Концевой, О.О. Злобина, И.А. Мухина // Международный бухгалтерский учет. – 2015. - № 37 (379). – С. 16 – 32 (0,99п.л., из них авторских – 0,4 п.л.).

5. Концевой, Г.Р. Развитие управленческого учета и внутреннего контроля цикла формирования затрат и цикла выпуска сельскохозяйственной продукции / Г.Р. Концевой // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. – 2016. – №2 (47). – С. 65-76 (0,9 п.л.).

Статьи и тезисы докладов, опубликованных в других изданиях:

6. Концевой, Г.Р. Совершенствование классификации совокупных и биологических затрат в управленческом учете сельскохозяйственного производства / Г.Р. Концевой // Вестник профессиональных бухгалтеров. – 2014. – №1. – С.36-41(0,65п.л.).

7. Концевой, Г.Р. Нормирование биологических затрат в сельскохозяйственном производстве / Г.Р. Концевой. В сборнике: Развитие социально-экономических систем в условиях замедления темпов экономического роста на разных уровнях управления. Материалы Международной заочной научно-практической конференции / Под научной редакцией д.э.н., профессора В.К. Павлова, к.э.н., доцента Г.Н. Васильевой, к.э.н., доцента О.В.

Котлячкова. – Ижевск: ИПЦ «Малотиражка», 2014. – С. 55-57 (0,12п.л.).

8. Концевой, Г.Р. Проблемы калькуляции себестоимости продукции сельскохозяйственного производства / Г.Р. Концевой. В сборнике: Роль молодых ученых – инноваторов в решении задач по ускоренному импортозамещению сельскохозяйственной продукции: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. 27-29 октября 2015 года, г.Ижевск. – Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2015. – С. 263-269(0,3п.л.).

9. Алборов, Р.А. Методические аспекты исчисления себестоимости продукции в молочном скотоводстве / Р.А. Алборов, Н.Л. Денисова, Г.Р. Концевой. В сборнике: Развитие бухгалтерского учета, контроля и управления в организациях АПК: Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 60-летию д-ра. экон. наук, проф. Р.А. Алборова. – 6 сентября 2013г. – Ижевск: ФГБОУ ВПО Ижевская ГСХА, 2014.

– С. 23-26 (0,21п.л., из них авторских – 0,07 п.л.).

10. Остаев, Г.Я. Совершенствование управленческого учета затрат в сельском хозяйстве / Г.Я. Остаев, Г.Р. Концевой // Актуальные вопросы современной науки. – 2014. – №1 (2, 3). – С.64-71 (0,4п.л., из них авторских – 0,2 п.л.).

11. Захарова, Е.В. Оценка и управление затратами биологических ресурсов на производство сельскохозяйственной продукции / Е.В. Захарова, Г.Р. Концевой, С.В. Сулаев. В сборнике: Развитие бухгалтерского учета, контроля и управления в организациях АПК:

Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 60-летию д-ра. экон. наук, проф. Р.А. Алборова. – 6 сентября 2013г. – Ижевск: ФГБОУ ВПО Ижевская ГСХА, 2014. – С. 86-89 (0,23п.л., из них авторских – 0,08 п.л.).

12. Алборов, Р.А. Проблемы управленческого учета затрат в сельскохозяйственном производстве / Р.А. Алборов, Г.Р. Концевой. В сборнике: Молодежь. Наука. Современность: Материалы Всерос. науч.-прак. конф. 10 апреля 2014г.: сб. ст. Том 1 / филиал ФГБОУ ВПО «Удмуртский государственный университет» в г. Воткинске; науч. ред.

Р.М. Мелексова. – Ижевск: ФГБОУ ВПО «Удмуртский государственный университет», 2014. – С. 48-50 (0,25п.л., из них авторских – 0,12 п.л.).

13. Остаев, Г.Я. Управление центрами ответственности в сельскохозяйственных организациях / Г.Я. Остаев, Г.Р. Концевой. В сборнике: Информатика, математическое моделирование, экономика: материалы пятой Международной научно-практической конференции 11-15 мая 2015г. Том 2. – Смоленск: Изд-во РУК, Смоленский филиал, 2015. – С.

235-243 (0,37п.л., из них авторских – 0,18 п.л.).

14. Концевой, Г.Р. Совершенствование методики исчисления себестоимости продукции зерновых культур / Г.Р. Концевой. В сборнике: Учетно-аналитическое обеспечение управления экономикой АПК: материалы межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 85-летию Оренбургского ГАУ и 50-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита. – Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2016. – С. 292-295 (0,15п.л.).



Похожие работы:

«ISSN 2410-3225 Ежеквартальный рецензируемый, реферируемый научный журнал "Вестник АГУ". Выпуск 4(171) 2015 УДК 597.2/.5 (470.64) ББК 28.693.32 (2Рос.Каб) О 11 Якимов А.В.Кандидат биологических наук, начальник Кабардино-Балкарского республиканского отдела Федерального государственного бюджетного учреждения "Запкаспрыбвод...»

«Шмелева Ольга Андреевна Антигены клинически значимых дрожжей: получение, очистка и оценка иммуногенных свойств 03.02.03 микробиология Диссертация на соискание ученой степени кандидата биологических наук Научный руководитель: д.б.н. профессор Арзуманян В.Г. Москва – 2016 СОД...»

«УДК 574.51 ВЫЯВЛЕНИЕ ЛИМИТИРУЮЩЕГО ЭВТРОФИРОВАНИЕ ЭЛЕМЕНТА В ВОДНОЙ ЭКОСИСТЕМЕ © 2015 А. Ю. Жидкова (Гусева)1, Н. В. Гусакова2, В. В. Петров3 аспирант, ст. преподаватель ТПИ ДГТУ e-mail: soleils@bk.ru канд. пед. наук, доцент кафедры ТБЭХ, e-mail: gnv20...»

«ВИЧ-ИНФЕКЦИЯ и ISSN 2077-9828 ВИЧ ИММУНОСУПРЕССИИ Научно-практический рецензируемый журнал Первый Санкт-Петербургский государственный медицинский университет им. академика И.П.Павлова Институт экспериментальной медицины НИИ эпидемиологии и микробиоло...»

«ЗОЛОТОВ АЛЕКСЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ КОМПОЗИЦИЯ ГЕТЕРООРГАНИЧЕСКИХ СОЕДИНЕНИЙ КАК АНТИОКИСЛИТЕЛЬНАЯ И ТРИБОЛОГИЧЕСКИ АКТИВНАЯ ПРИСАДКА К МОТОРНЫМ МАСЛАМ С УЛУЧШЕННЫМИ ЭКОЛОГИЧЕСКИМИ ХАРАКТЕРИСТИКАМИ 02.00.13 –...»

«Математическая биология и биоинформатика. 2012. Т. 7. № 2. С. 676–691. URL: http://www.matbio.org/2012/Redko_7_676 .pdf ================== МАТЕМАТИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ ================= УДК: 32.81 Модель взаимодействия между обучением и эволюционной оптимизацией * ©2...»

«Белорусский государственный университет " 30 " июля 2015 г. Регистрационный № УД 452/уч. Систематика микроорганизмов Учебная программа учреждения высшего образования по учебной дисциплине для специальности: 1-31 01 03 Микробиология 2015 г. Учебная программа составлена на основе О...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации ПРОГРАММА-МИНИМУМ кандидатского экзамена по специальности 25.00.36 "Геоэкология" по техническим наукам Программа-минимум содержит 19 стр. Введение Программ...»

«CBD Distr. GENERAL КОНВЕНЦИЯ О БИОЛОГИЧЕСКОМ UNEP/CBD/SBSTTA/7/11/Add.1 РАЗНООБРАЗИИ 15 October 2001 RUSSIAN ORIGINAL: ENGLISH ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЙ ОРГАН ПО НАУЧНЫМ, ТЕХНИЧЕСКИМ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМ КОНСУЛЬТАЦ...»

«ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО СОВЕТА Д 501.001.46 на базе Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Московский государственный университет имени М.В.Ломоносова" по диссертации на соискание ученой степени кандидата наук. аттестационно...»

«УДК 330.336 ЭКОЛОГИЗАЦИЯ СЕКТОРОВ ЭКОНОМИКИ КАК ПЕРСПЕКТИВА УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ПРИМОРСКИХ ТЕРРИТОРИЙ Брошкова С.Л., Берестенникова О.М. Запропоновано основні напрямки екологізації секторів економіки щодо забезпечення сталого розвитку приморських регіонів, що створить умов...»










 
2017 www.lib.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - электронные материалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.