WWW.LIB.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Электронные матриалы
 

Pages:   || 2 |

«РЕФЕРАТ Выпускная квалификационная работа включает: 123 с. (без учета приложений и списка литературы), 7 рис., 38 табл., 45 источников, 5 прил. Ключевые слова: казенное ...»

-- [ Страница 1 ] --

РЕФЕРАТ

Выпускная квалификационная работа включает: 123 с. (без учета

приложений и списка литературы), 7 рис., 38 табл., 45 источников, 5 прил.

Ключевые слова: казенное учреждение, бюджетный учет, нефинансовые

активы, инвентаризация нефинансовых активов.

Объект исследования – учет и анализ нефинсовых активов ФКП

«Образовательное учреждение №286», УФСИН РФ по Томской области.

Цель работы – изучение особенностей организации учета нефинансовых активов в казенных учреждениях, анализ и оценка эффективности их использования на примере ФКП «Образовательное учреждение №286», УФСИН РФ по Томской области.

В процессе исследования использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, публикации в специальных журналах, связанные с учетом нефинансовых активов казенного учреждения.

Основные конструктивные, технологические и техникоэксплуатационные характеристики: Во введении определяется актуальность, цель работы, объект и предмет исследования, практическая значимость результатов, реализация и апробация работы. А также приведен обзор литературных источников по теме работы. В первой главе рассмотрены теоретические вопросы организации бухгалтерского учета в казенных учреждениях и его основные объекты. Во второй главе проанализированы методологические аспекты бухгалтерского учета нефинансовых активов в казенных учреждениях. Третья глава посвящена проблемам практики учета и анализа нефинансовых активов на примере ФКП «Образовательное учреждение №286», УФСИН РФ по Томской области. Заключение содержит анализ результатов теоретических и экспериментальных исследований при выполнении ВКР, и рекомендации по их практическому использованию.

Степень внедрения: В результате выявленные недостатки были сообщены руководству ФКП «Образовательное учреждение №286», УФСИН РФ по Томской области и по большинству из них были предложены методы устранения.

Область применения: организация бухгалтерского учета и анализа нефинансовых активов казенного учреждения.

В будущем планируется, что полученные результаты анализа проблем в учете нефинансовых активов могут быть использованы в учетной и управленческой работе ФКП «Образовательное учреждение №286», УФСИН РФ по Томской области.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что нефинансовые активы составляют существенную часть стоимости активов любой бюджетной организации, а затраты на них составляют значительную долю в расходах организации и влияют на себестоимость оказываемых услуг.

В хозяйственной деятельности любого бюджетного учреждения особе место занимают нефинансовые активы. В бюджетном учреждении они осуществляют одну из первостепенных ролей в организации его нормальной работы, и надлежащая организация их учета играет важную роль в эффективности их использования.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей организации учета нефинансовых активов в казенных учреждениях, анализ и оценка эффективности их использования на примере ФКП «Образовательное учреждение №286», УФСИН РФ по Томской области.

Задачами выпускной квалификационной работы являются:

рассмотреть теоретические вопросы организации бухгалтерского учета в казенных учреждениях и его основные объекты;

дать характеристику методологическим аспектам учета нефинансовых активов в казенных учреждениях;

дать характеристику практическим аспектам бухгалтерского и налогового учета, порядку проведения инвентаризации нефинсовых активов в ФКП «Образовательное учреждение №286», УФСИН РФ по Томской области;

провести анализ нефинансовых активов на примере ФКП «Образовательное учреждение №286», УФСИН РФ по Томской области.

Объектом исследования является – ФКП «Образовательное учреждение №286», УФСИН РФ по Томской области.

Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы является организация учета ни инвентаризации нефинансовых активов в казенном учреждении.

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, публикации в специальных журналах, связанные с особенностями организации и проведения учета нефинансовых активов в казенных учреждениях.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 45 источников, приложений и представлена на 106 страницах машинописного текста.

Практическая значимость исследования заключалась в том, что в ходе подготовки написания настоящей выпускной квалификационной работы в ФКП «Образовательное учреждение №286», УФСИН РФ по Томской области был выявлен ряд недостатков по организации и ведению бухгалтерского учета нефинансовых активов. Что позволило совместно с администрацией учреждения принять необходимые меры по их устранению и оптимизации ведения бухгалтерского учета.

Обзор литературы.

Говоря о степени изученности проблемы, с уверенностью констатировать, что учет нефинансовых активов изучен и представлен в нормативно-практической литературе весьма широко. Базовыми работами на эту тему можно назвать такие нормативные акты как: Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ, Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению от 06.12.2010 № 162н, Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 № 49, О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд от 05.04.2013 № 44-ФЗ и др.

Наиболее значимыми и подробными источниками освещающим порядок и организацию учета нефинансовых активов казенных организациях являются:

Учебное пособие «Бухгалтерский учет в казенных учреждениях авторов:

М.И. Попова, И.И. Жуклинец. В данном учебно-практическом пособии комплексно и последовательно излагаются особенности ведения бухгалтерского учета в организациях, финансовое обеспечение которых осуществляется в порядке, установленном для получателей бюджетных средств

– казенных учреждений; порядок составления финансовой отчетности в указанном типе учреждений; вопросы налогообложения; организация финансового контроля за исполнением бюджетных смет.

В учебном пособии автора Воробьевой И.П. «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях» / И.П. Воробьева, А.Л. Спесивцева, Г.А.

Барышева:

издательство Томский политехнический университет изложен порядок бухгалтерского учета для бюджетных, казенных, автономных учреждений. По каждому направлению учетной политики представлены первичные документы, учетные регистры, приведена корреспонденция субсчетов. Имеются примеры унифицированных учетных документов п форм отчетности, в т.ч. по учету нематериальных активов в бюджетных учреждениях в новых условиях. Кроме того, показаны особенности учетной политики при бюджетном финансировании и предпринимательской деятельности.

А также работы автора: «Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях», «Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях» автор: Маслова Т.С. В данных пособиях рассмотрены особенности бухгалтерского учета и контроля в государственных (муниципальных) учреждениях. Последовательно описан учет нефинансовых активов. Изложение построено по единой схеме: понятийный аппарат – система нормативного регулирования – объекты – план счетов – характеристика счета и его взаимодействие с другими счетами в зависимости от экономического содержания конкретного хозяйственного факта из практики государственных (муниципальных) учреждений.

Однако нельзя не отметить, что вопросы организации учета нефинансовых активов казенных учреждений в данных трудах только упоминается.

То же самое можно сказать относительно статей на тему документального учета и отражения в отчетности нефинансовых активов казенных учреждений таких авторов как: Терехова В.А., Комиссарова Е.Г., Загарских В.В., Супроткина В.И., Деревянкина О.А., Полещук Т.А., Крапивин Д.С., Комиссарова Е.Г., Котенева Т.В., Даниленко Н.И., Богер И.Б. и др.

1 Теоретические вопросы организации бухгалтерского учета в казенных учреждениях и его основные объекты

1.1 Общая характеристика бухгалтерского учета в казенных учреждениях и его объектов Бюджетное учреждение может создаваться в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Оно осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета [23].

На рисунке 1 отражены типы государственных (муниципальных) учреждений действующих на территории РФ в 2015 году.

Рисунок 1 – Типы государственных (муниципальных) учреждений [21] Бюджетное учреждение вправе осуществлять виды деятельности, не являющиеся основными, в случаях, когда это служит достижению целей, ради которых оно создано.

Закон № 83-ФЗ устанавливает, что все государственные и муниципальные учреждения будут делиться на три типа: бюджетные, автономные, казенные [7].

Казенное учреждение – государственное (муниципальное) бюджетное учреждение, осуществляющее оказание государственных услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы [1, абз. 39 ст. 6].

Перечень казенных учреждений ограничен. Частью 1 ст.

31 Закона № 83ФЗ предусмотрено создание федеральных казенных учреждений путем изменения типа следующих федеральных государственных учреждений [7]:

- управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;

- учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления;

- специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;

- учреждения МВД РФ, Главного управления специальных программ Президента РФ, Федеральной миграционной службы, Федеральной таможенной службы, Федеральной службы безопасности РФ, Службы внешней разведки РФ, Федеральной службы охраны РФ, специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения федеральной противопожарной службы МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;

- психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

Статус казенного учреждения идентичен существующему, закрепленному в действующем законодательстве Российской Федерации, правовому статусу бюджетного учреждения с дополнительным ограничением в виде зачисления всех полученных учреждением средств от приносящей доход деятельности в соответствующий бюджет. Таким образом, если на учреждение планируется возложить не только выполнение работ или оказание услуг, но и исполнение государственных (муниципальных) функций, тип такого учреждения должен быть казенным.

Состав сфер деятельности казенных и автономных учреждений ограничен, в то время как состав сфер деятельности бюджетных учреждения не является закрытым.

На основании п. 2 ст. 298 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность в соответствии со своими учредительными документами [1, 1].

В соответствии с п. 4 ст. 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ [1].

Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п. 4 ст. 298 Гражданского кодекса Российской Федерации). Казенное учреждение не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги.

Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются [7, п. 21 ст. 13].

Кроме того все государственные и муниципальные учреждения обязаны опубликовывать отчеты о своей деятельности и об использовании закрепленного за ним имущества.

Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих организаций и обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет.

Можно согласиться с мнением Масловой Т.С., что в общей совокупности управленческой информации о финансово-экономическом состоянии учреждения ведущая роль принадлежит учетной информации, которая формируется в процессе осуществления всех видов учета. Полнота и своевременность получения информации в решающей степени зависят от организации учетной системы в целом [24, с.15].

Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих организаций и обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета невозможно без наличия учетной политики казенного учреждения, которая предусматривает формирование единых принципов ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

В частности ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в учреждениях и выполнение норм законодательства несет руководитель. В случае разногласий между руководителем (уполномоченным им лицом) и главным бухгалтером по отдельным хозяйственным операциям данные отражают в бухгалтерском учете с письменного распоряжения руководителя (уполномоченного им на то лица).

Принципы бухгалтерского учета учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание, определены Инструкцией по применению Единого плана счетов. Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи.

Счета учета должны быть включены в рабочий план счетов субъекта учета и взаимосвязаны. Рабочий план счетов разрабатывается и утверждается на основании соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению. Об этом сказано в пункте 21 Инструкции по применению Единого плана счетов [11, 12]. При разработке единого рабочего плана счетов казенные учреждения используют бюджетную классификацию Российской Федерации.

Структура счета состоит из 26 разрядов.

В п. 1 Инструкции № 157н определено, что субъект учета вправе в порядке, предусмотренном указанной Инструкцией, вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов единого плана счетов.

При этом учреждение самостоятельно определяет, в каких разделах учета ему необходима аналитика по основным средствам, материальным запасам, материально ответственным лицам и пр. [11].

Рабочий план счетов утверждается в составе учетной политики учреждения (как отдельное приложение) или его можно закрепить отдельным внутренним нормативным актом (приказом руководителя). Хозяйственная операция на счетах учета отражается строго на основании первичных учетных документов. При ведении бюджетного учета применяют метод начисления (результаты операций признаются по факту их совершения).

Согласно статье 2 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», его положения распространяются и на государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов [6]. Кроме того, пунктом 2 статьи 2 Закона № 402-ФЗ установлено, что его положения применяются при ведении бюджетного учета активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности [6].

Нормы в отношении учетной политики содержатся в документах нормативного регулирования учета в РФ. Законодательно юридическим лицам предоставлено достаточно свободы для того, чтобы сформировать такую учетную политику, которая учитывала бы специфику их деятельности и условия хозяйствования, и в то же время давала возможность предоставить заинтересованным пользователям полную, достоверную и полезную информацию о финансовом состоянии казенного учреждения [40].

Для ведения бухгалтерского учета казенными учреждениями могут использоваться формы первичных учетных документов, разработанные казенными учреждениями самостоятельно. Согласно п.4 ст.9 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены письменным приказом руководителя казенного учреждения [6].

Кроме того, казенное учреждение вправе самостоятельно разработать учетные регистры, предусматривающие обобщение данных в подсистемах налогового и управленческого учета в необходимых аналитических разрезах.

Ошибки, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляют в следующем порядке.

1. Если ошибка за отчетный период выявлена до представления отчетности и не требует корректировок в журнале операций, неточную запись зачеркивают (но так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое). Далее над зачеркнутым указывают верные данные. Одновременно на полях регистра бухучета, в который вносится исправление, против соответствующей строки делается надпись «Исправлено» (ее визирует главный бухгалтер своей подписью).

2. Если ошибка выявлена до сдачи бухгалтерской отчетности, но требует внесения изменений в журнал операций, в зависимости от характера ошибки оформляется бухгалтерская запись способом «красное сторно» или дополнительная бухгалтерская запись (причем последним днем отчетного периода).

3. Если ошибка обнаружена в регистрах бухгалтерского учета за тот период, за который отчетность уже представлена, в зависимости от характера ошибки вносится бухгалтерская запись способом «красное сторно» или дополнительная бухгалтерская запись (на дату обнаружения ошибки).

Во втором и третьем случаях исправление ошибок оформляют Справкой (ф. 0504833), в которой делают ссылку на номер и дату исправляемого журнала.

Формирование раздельного учета доходов и расходов на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового и управленческого учета, учреждением осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета для казенных учреждений [11, п. 299].

Инвентаризация активов и обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ежегодно на основании приказа руководителя учреждения, но не ранее 1 октября отчетного года.

А также в случаях, предусмотренных Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России № 49 [13]. Поэтому в учетной политике указываются состав инвентаризационной комиссии, на которую осуществляется инвентаризации активов и обязательств.

В целях исключения налоговых рисков доходы казенного учреждения от оказания услуг (выполнения работ) признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль доходов, если оказываемые услуги (выполняемые работ) поименованы одновременно:

в уставе казенного учреждения;

в реестрах (перечнях) государственных (муниципальных) услуг;

в государственном (муниципальном) задании в случае его формирования.

От налога на добавленную стоимость освобождается внутрисистемная реализация: передача, выполнение, оказание для собственных нужд учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Реализация казенными учреждениями Федеральной службой исполнения наказания России произведенных ими товаров, не являющаяся внутрисистемной, облагается НДС. Денежные средства от реализации поступают администратору доходов, затем выделяются лимиты бюджетных обязательств на приобретение материальных запасов, а также на оплату НДС и налога на имущество [11].

Для упорядочения внутренней деятельности казенному учреждению необходимо четко определить направления и сроки движения конкретных документов, что позволяет наладить и упорядочить рабочий учетный процесс.

Поскольку единой, определенной законодательством формы графика документооборота не существует, то каждое учреждение разрабатывает график самостоятельно, исходя из особенностей осуществляемой деятельности и объема хозяйственных операций.

В учетной работе казенного учреждения целесообразно использовать программный продукт «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8».

При этом конфигурация должна предусмотреть единый контур, объединяющий три учетных подсистемы бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Внутренний контроль за исполнением норм учетной работы обеспечивается службами внутреннего контроля и ревизионной комиссией.

Служба внутреннего контроля должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности казенного учреждения. Внешний контроль учетной работы, избранной казенным учреждением, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в казенных учреждениях

–  –  –

Бухгалтерский учет независимо от организационно-правовой формы учреждения осуществляется в соответствии со статьей 161 Бюджетным кодексом РФ, федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете [1] и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет.

В таблице 2 представлена характеристика основных нормативноправовых актов регулирующих бухгалтерский учет в казенных учреждениях.

Таблица 2 – Характеристика нормативно-правовых актов регулирующих бухгалтерский учет в казенных учреждениях Характеристики Казенное учреждение Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного Общие требования самоуправления, органов управления государственными по ведению учета внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»

Инструкция по Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении применению Плана Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»

счетов Применение Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении бюджетной Указаний о порядке применения бюджетной классификации классификации Российской Федерации»

Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными Регистры учета органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»

Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Отчетность Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

Одним из нормативных документов, регулирующим деятельность казенных учреждений является Федеральный Закон № «О 7-ФЗ некоммерческих организациях» [5]. Согласно ст. 15, учредителями казённого учреждения могут выступать исполнительные органы на всех уровнях власти Правительство РФ, исполнительные органы субъектов РФ и администрация муниципальных образований.

На осуществление финансово-хозяйственной деятельности и организацию бухгалтерского учета влияет организационно-правовая форма учреждения. В связи с этим Министерством финансов РФ были приняты нормативные акты, регулирующие деятельность государственного (муниципального) учреждения в зависимости от его типа и отражающие особенности ведения бухгалтерского учета. В частности по казенным учреждениям это Приказ Минфина РФ № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета …» [11].

Основным локальным актом, регламентирующим организацию и ведение бухгалтерского учета в конкретном казенном учреждении, является учетная политика [11. п. 6]. Учреждение формирует учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности и выполняемых им полномочий.

1.3 Порядок финансирования казенных учреждений и его связь сбухгалтерским учетом

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и на основании бюджетной сметы [1].

Бюджетное финансирование – представленное в безвозвратном порядке денежное обеспечение, выделение (ассигнование) денежных средств из государственного (местного) бюджета на расходы, связанные с осуществлением государственных заказов, выполнением государственных программ, содержанием государственных организаций [26].

Принципы бюджетного финансирования:

- целевой характер использования бюджетных ассигнований (нет возможности тратить бюджетные средства на цели, не относящиеся к деятельности учреждения);

- бюджетные средства даются по мере выполнения планов, а также учитываются ранее выделенные средства бюджетные средства даются на безвозмездной и безвозвратной основе.

Без бюджетного финансирования такие сферы как наука, культура, образование, здравоохранение не будут развиваться, поэтому оно просто необходимо. В настоящее время механизм финансового обеспечения государственных учреждений в РФ недостаточно разработан: в действующих нормативно-правовых актах, целевых программах и в целом в финансовой политике имеется ряд нерешенных вопросов.

Главное общее правило для всех учреждений – операции с денежными средствами должны осуществляться посредством открытия лицевых счетов в органах Федерального казначейства либо в финансовых органах субъектов РФ или муниципальных образований [5, п. 8 ст. 9.2]. Эти органы также определяют условия открытия и порядок ведения лицевых счетов.

Таким образом, у бюджетного учреждения может быть несколько лицевых счетов в финансовых органах РФ.

Основу механизма финансового обеспечения казенных учреждений составляет сметное финансирование, то есть финансирование за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. Предоставление субсидий казенным учреждениям запрещено.

Бюджетная смета казенного учреждения представляет собой финансовый документ, в котором указываются размер, направленность и распределение финансов, выделяемых организации из бюджетного фонда. От того насколько профессионально будет разработана бюджетная смета казенного учреждения, зависит объем бюджетных ассигнований.

Казенное учреждение осуществляет операции со средствами бюджета на основании бюджетной сметы, а не плана финансово-хозяйственной деятельности, как это установлено для бюджетных и автономных учреждений.

Согласно статей 161 и 221 Бюджетного кодекса, бюджетная смета составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится казенное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Минфином России [1]. На рисунке 2 представлен пример бюджетной сметы казенного образовательного учреждения.

Рисунок 2 – Бюджетная счета казанного учреждения (пример) На основании статьи 298 Гражданского кодекса [2] казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность в соответствии со своими учредительными документами.

Орган — учредитель казенного учреждения определяет исчерпывающий перечень видов деятельности, которое учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано. Следовательно, осуществление казенным учреждением приносящей доход деятельности зависит от решения органа-учредителя. Кроме того, особенностью финансирования казённых учреждений является то, что доходы, выступающие на оказание платных услуг в обязательном порядке перечисляются в бюджет, из которого осуществляется финансирование казённого учреждения.

Таким образом, у казённых учреждений нет стимула к оказанию платных услуг, не смотря на то, что такая возможность предусмотрена законодательством и в структуре доходов бюджетной системы, предусмотрен раздел «Доходы от предпринимательской деятельности». В соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом.

Следовательно, законодательство разрешает и казенному учреждению, осуществляющему указанные виды деятельности, получать такой источник расходов, соответствующих целям, на достижение которых физические и юридические лица предоставляют добровольные взносы и пожертвования.

Правда, при этом указанные средства должны поступать в соответствующий бюджет и, исходя из положений Федерального закона, источником финансового обеспечения всех расходов, осуществляемых казенным учреждением. При этом на основании п.3 ст.217 Бюджетного кодекса в случае получения безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, имеющих целевое назначение, сверх объемов, утвержденных законом о бюджете, в сводную бюджетную роспись могут быть внесены изменения без

–  –  –

Для казенного учреждения используется счет 1 501 – Лимиты бюджетных обязательств». Аналитические счета 1 501 03 000 – Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств и 1 501 05 000 – Полученные лимиты бюджетных обязательств. Для учета финансирования казенных учреждений предусмотрен счет 1 502 – Принятые бюджетные обязательства.

Его субсчета:

1 502 01 000 – Принятые обязательства;

1 502 02 000 – Принятые денежные обязательства.

То есть до бюджетного учреждения доводятся лимиты бюджетных обязательств, в пределах этих лимитов бюджетное учреждение принимает на себя обязательства, в том числе денежные. Денежные обязательства означают, что казенное учреждение обязуется заплатить за поставки [23, c.86].

По счетам 1501 и 1502 расписывается финансирование по годам н видам обязательств согласно КОСТУ утвержденных смет. На рисунке 2 представлены примеры операций по финансированию получателя бюджетных средств – казенного образовательного учреждения. Стандартные бухгалтерские записи отражены в таблице 4.

–  –  –

Начиная с 2012 года, все бюджетные учреждения работают в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями. Госзадание формируют на основе учредительных документов в зависимости от вида деятельности, которую осуществляет учреждение.

В целях обеспечения внедрения государственных заданий по оказанию государственных услуг и их оплаты по реальным результатам, создания стимулов для ориентации государственных (муниципальных) учреждений на запросы потребителей, в том числе за счет введения новых систем оплаты труда, привязанных к реальным результатам работы, вводятся изменения в ст.

69.2 «Государственное (муниципальное) задание» БК РФ [1].

Показатели государственного (муниципального) задания используются при составлении проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), составлении бюджетной сметы казенного учреждения, а также при определении объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным или автономным учреждением.

Глава 13 Федерального закона № 273-Ф3 «Об образовании в Российской Федерации» регламентирует особенности финансового обеспечения в сфере образования. Например, процесс и особенности определения нормативных затрат на оказание государственной или муниципальной услуги, определен в ст.

99. А особенности и порядок осуществления приносящей доход деятельности в ст. 101 [8].

Чтобы в полном объеме вести учет финансирования учреждения обязаны регулярно сдавать отчетность в вышестоящие органы [14]. Также для полноценного функционирования образовательных учреждений существуют комплексы федеральных целевых программ (ФЦП).

Денежные средства на такие программы выделяются исключительно из федерального бюджета. Эти программы нужны для выполнения конкретных функций и решения поставленных задач. Как правило, в процессе выполнения таких программ задействовано множество различных министерств и ведомств.

Поэтому, чтобы избежать проблемы финансирования деятельности образовательного учреждения, оно должно быть соответствующим, чтобы была возможность приобретения всех тех ресурсов, которые необходимы.

Таким образом, в ходе своей деятельности бюджетное учреждение участвует (прямо или косвенно) в следующих этапах бюджетного процесса:

- составление проекта бюджета (в части оценки возможностей бюджетного учреждения и формирования объемов денежных средств на предоставление субсидий в рамках государственных заданий, реализуемых учреждением);

- рассмотрение и утверждение бюджета (в части возможной корректировки объемов государственных заданий и объемов субсидий, предоставляемых учреждению для их выполнения;

- при разработке плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения);

- исполнение бюджета и контроль за его исполнением (напрямую в части оказания государственных (муниципальных) услуг, выполнения работ в рамках предоставленных субсидий по государственным заданиям в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности и контроля за их исполнением со стороны собственника);

- осуществление бухгалтерского учета (обязательное условие бюджетного учреждения как структурной единицы организаций сектора государственного управления);

- составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности (обязательное условие бюджетного учреждения – предоставлять бухгалтерскую отчетность своему собственнику, а собственником – в консолидированную бухгалтерскую отчетность публичноправового образования).

Вывод по главе 1:

Таким образом, можно сделать вывод о том, статус казенного учреждения аналогичен статусу бюджетного учреждения, определенному действующим в настоящее время законодательством.

Бухгалтерский учет бюджетных учреждений независимо от организационно-правовой формы учреждения осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и рядом других нормативных актов, регулирующими деятельность казенных учреждений.

Не секрет, что новая система бухгалтерского учета достаточно сложна.

Она зависит от множества факторов, условий, правовых ограничений и применяемых в процессе управления учетных инструментов и положений учетной политики, формируемой каждым учреждением самостоятельно.

2 Аспекты учета нефинансовых активов в казенных учреждениях

2.1 Сущность, оценка и элементы нефинансовых активов, их роль в деятельности казенного учреждения, задачи учета Нефинансовые активы – это объекты, которые находятся в использовании субъекта хозяйствования – бюджетного учреждения, при этом они приносят ему потенциальную или реальную экономическую прибыль в результате их эксплуатации.

Нефинансовые активы в бюджетном учете представляют собой объекты, не являющиеся результатом производства, но активно помогающие получать эти результаты, путем вовлечения в процесс производства.

Если обратиться к Единому плану счетов бухгалтерского учета №157н, то в первом разделе размещены нефинансовые активы [11]. Они в свою очередь делятся на непроизводственные активы, производственные активы.

Произведенные активы включают три основных элемента:

- основные средства (производственного и непроизводственного назначения);

- материальные запасы и ценности, включая затраты на изготовление готовой продукции, выполнения работ и услуг;

- иные ценности.

Основными средствами называются произведенные активы, созданные в процессе производства, которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натурально-вещественной форме используются для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг, постепенно утрачивая свою стоимость. Они имеют свойство по мере износа утрачивать свою стоимость и учитываются даже если находятся на консервации, в запасе или аренде. Нельзя относить к основным средствам объекты, срок полезного использования которых менее 12 месяцев, а также драгоценности и ювелирные изделия.

Материальные запасы используются однократно в процессе и полностью переносят свою стоимость на продукцию или услуги за один производственный цикл, видоизменяя свою натурально-вещественную форму в процессе производства.

В результате деления на группы и происходит распределение нефинансовых активов, что помогает в грамотном управлении ими и позволяет производить профессиональный анализ, при их учете.

Оценка имущества и обязательств является одним из главных принципов любого учета, в т.ч. бюджетного. Наряду с общими правилами действующее законодательство определяет и некоторые особенности оценки нефинансовых активов. Напомним, что согласно статье Федерального закона «О бухгалтерском учете» оценка имущества и обязательств должна производиться организацией для правильного их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении [6].

Применительно к бюджетной сфере – в бюджетном учете и бюджетной отчетности соответственно.

В системе бюджетного учета оценка отдельных нефинансовых активов в частности, объектов основных средств должна осуществляться также и для целей определения порядка начисления по ним амортизации.

Объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей (при невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость нефинансовых активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы).

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бюджетному учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бюджетному учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные:

о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Первоначальная (фактическая) стоимость объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Решение о принятии к учету имущества, являющегося предметом лизинга (сублизинга), на баланс лизингодателя или баланс лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга (сублизинга).

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений. Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта нефинансового актива относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Казенное учреждение проводит переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы за исключением активов в драгоценных металлах, ювелирных изделиях, а также имущества, составляющего государственную казну, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Переоценка активов в драгоценных металлах, ювелирных изделиях, осуществляется на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бюджетной отчетности в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Переоценка нефинансовых активов, составляющих казну Российской Федерации, в целях отражения их в бюджетном учете осуществляется на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бюджетной отчетности в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно, по состоянию на первое число текущего года не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Передача (получение) объектов государственного имущества между казенными учреждениями в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления), осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

Объекты нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бюджетному учету в денежной оценке в валюте Российской Федерации, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта учета к бюджетному учету (осуществления вложений в нефинансовый актив).

Неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бюджетному учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бюджетного учета на дату принятия к бюджетному учету.

Материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением на забалансовом счете по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях не указания собственником стоимости – в условной оценке: один объект, один рубль.

Операции по передаче (возврату) материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости.

Принятие к учету объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, а также выбытие основных средств, нематериальных, непроизведенных активов (в том числе в результате принятия решения об их списании) осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) – Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации.

Принятие к учету объектов нефинансовых активов, являющихся предметом сублизинга, в случае если по условиям договора лизинга (сублизинга) лизинговое имущество предоставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, осуществляется на основании оформленного надлежащим образом первичного учетного документа лизингополучателя.

Принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

2.2 Организация бухгалтерского учета нефинансовых активов казенного учреждения На основе Единого плана счетов и положений Инструкции № 157н для ведения бухгалтерского учета казенными учреждениями объекты нефинансовых активов учитываются по счетам аналитического учета на счете 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» [11, п.21].

Счета раздела «Нефинансовые активы» предназначены для сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии активов, находящихся в собственности субъектов хозяйствования.

Номер счета должен включать код бюджетной классификации расходов (коды раздела и подраздела, код целевой статьи, код вида расходов). В 8-17 разрядах номеров счетов необходимо указывать нули. То есть в первых семи разрядах надо указывать код главного распорядителя бюджетных средств федерального бюджета (ГРБС), раздел и подраздел. То есть на начало года код «укрупняют».

Таким образом, в рамках организации бухгалтерского учета для объектов нефинансовых активов предназначены следующие счета Единого плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения:

101 00 «Основные средства»;

102 00 «Нематериальные активы»;

103 00 «Непроизведенные активы»;

104 00 «Амортизация»;

105 00 «Материальные запасы»;

106 00 «Вложения в нефинансовые активы»;

107 00 «Нефинансовые активы в пути» [11].

Объекты нефинансовых активов учитываются на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

1. по объектам имущества:

10 «Недвижимое имущество учреждения»;

20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;

30 «Иное движимое имущество учреждения»;

40 «Имущество предметы лизинга»;

50 «Нефинансовые активы, составляющие казну»;

2. по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

80 «Общехозяйственные расходы»;

90 «Издержки обращения» [11].

Счет 101 00 «Основные средства» предназначен для учета операций с материальными объектами, относящимися к основным средствам.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Списать инвентарный объект с балансового учета можно по причине физического, морального износа объекта учета. При принятии такого решения, выбывшее из эксплуатации имущество отражают на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента его демонтажа или утилизации.

В Инструкцию № 162 н введены проводки по отражению в учете разукомплектации основных средств [12].

В таблице 5 отражены типовые операции по учету на счете 101 00 «Основные средства» казенных учреждений.

–  –  –

По 18-му разряду Инструкции № 162 поставлен ноль, так как источник финансового обеспечения неизвестен. Вопрос о разновидности имущества (ценное либо иное) решается до его принятия к учету, при записи операции по дебету счета 106 [23, с.35].

Счет 106 является собирательным. Если учреждение осуществляет бюджетную деятельность либо использует эти основные средства по бюджетной субсидии, либо не является плательщиком НДС по предпринимательской деятельности, то НДС по приобретаемым основным средствам не вычленяется, учитывается по счету 106.

Если основные средства будут использоваться в предпринимательской деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость. Тогда НДС по приобретаемым основным средствам учитывается отдельно, принимается к зачету при уплате НДС по продажам.

Операции по поступлению основных средств от поставщиков учитываются в журнале № 4, а принятие к учету этих основных средств – в журнале № 7.

–  –  –

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Из пункта 19 Инструкции № 162н исключены положения о том, что начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается в учете по дебету счета 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения [12].

Основные средства государственных (муниципальных) учреждений амортизируются.

Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.

Для расчета величины амортизационных отчислений для объекта основных средств определяется срок полезного использования - период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке, представленном в таблице 7.

–  –  –

Расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств линейным способом.

Исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормой амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету [31, с.80].

На основании данных примера 1 рассмотрим порядок начисления амортизации по различным группам основных средств (пример 2).

Пример 2. Приобретенная мебель – комплекты ученической мебели в количестве 10 штук по первоначальной стоимости (с учетом транспортных расходов) 10 250 руб.

за комплект. По мебели будет начислена амортизация 100% при передаче её в эксплуатацию.

Транспортное средство имеет начальную стоимость 953 000 руб. это более 40 001 руб. Следовательно, по нему будет начисляться ежемесячно амортизация по кредиту счета 104 25.

Пример 3. Казенное учреждение ликвидировало (списало) учебное оборудование первоначальной стоимостью 70 000 руб.

и начисленной амортизацией 65 000 руб. При ликвидации оприходованы запчасти рыночной стоимостью 1 000 руб. табл. 8.

Таблица 8 – Отражение в учете операций по списанию оборудования Корреспонденция счетов № журнал Сумма, Операция операции руб.

Дебет Кредит

1. Списана сумма начисленной амортизации

2. Списана остаточная стоимость оборудования

3. Оприходованы запчасти 1 10536 340 1 40110 172 1 000 4 Счет 102 00 «Нематериальные активы» предназначен для учета операций с нематериальными активами. К ним относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

возможность идентификации (выделения) от другого имущества;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данного актива;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива;

наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;

наличие в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства и т.п.) или исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая (ноу-хау).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав.

Организация и порядок отражения в учете аналогичен основным средствам только с использование счета 102 00.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета основных средств».

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, составляется «Оборотная ведомость по нефинансовым активам».

Пример 4. Казенное учреждение заключило договор на приобретение исключительных прав на использование промышленного образца.

Стоимость приобретения по договору составила 100 000 рублей. Стоимость консультационных услуг сторонней организации составила 10 000 рублей. Сбор за регистрацию лицензионного договора – 1 400 рублей. В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующими записями по таблице 9.

Таблица 9 – Отражение в учете операций по приобретению НМА (пример 4) Корреспонденция счетов Сумма, № журнал Операция рублей операции Дебет Кредит Отражены затраты на приобретение исключительных прав на использование промышленного образца Отражены затраты на оплату консультационных услуг Отражены затраты на оплату сбора за регистрацию лицензионного договора Принят к учету новый объект нематериальных активов

–  –  –

относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые должно быть закреплено в установленном порядке (земля, недра и пр.) за учреждением, используемые им в процессе своей деятельности. Указанные активы, за исключением земельных участков, отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Объекты непроизведенных активов учитываются на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории РФ):

1 «Земля»;

2 «Ресурсы недр»;

3 «Прочие непроизведенные активы» объекты непроизведенных активов, не относящиеся к иным видам объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Единицей бухгалтерского учета непроизведенных активов является инвентарный объект.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам непроизведенных активов составляется «Оборотная ведомость по нефинансовым активам».

Земельные участки отражаются в учете по их кадастровой стоимости:

Д-т сч. 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» и К-т сч. 401 10 180 «Прочие доходы».

Счет «Материальные запасы» предназначен для учета материальных ценностей в виде сырья, материалов, приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением и приобретенных для продажи товаров.

Учет материалов – процесс достаточно трудоемкий. Сложность его заключается в том, что материальные запасы, которые учреждение использует в своей деятельности, могут иметь абсолютно разное назначение, сроки службы и ценность. Соответственно, порядок хранения, учета и списания для различных категорий материалов не может быть единым.

К материальным запасам относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

готовая продукция;

товары для продажи;

материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы [11, п.99].

Основными задачами учета материалов являются:

контроль за сохранностью и движением их на складах, в кладовых и по местам непосредственного расходования;

правильное и своевременное документальное отражение операций по движению материальных ценностей;

контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

контроль за бережным расходованием материальных ценностей и за соблюдением норм их расходования.

Перечень документов, которыми казенное учреждение может пользоваться при отражении операций по движению материальных запасов [12, пп.

24 и 25]:

1. Перемещение материальных запасов внутри учреждения, передача их в эксплуатацию оформляется следующими первичными документами:

Требование-накладная (ф. 0315006);

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.

0504210).

2. Списание материалов и продуктов питания производится на основании:

Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.

0504210);

Путевого листа (ф. 0340002, ф. 0345001, ф. 0345002, ф. 0345004, ф.

0345005, ф. 0345007) - для списания в расход всех видов топлива;

Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230);

Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) - для списания мягкого инвентаря и посуды.

Условие, предъявляемое к неунифицированным документам, это обязательное наличие следующих реквизитов:

наименование и дата составления документа;

наименование учреждения и его идентификационные коды (ИНН, КПП, ОКПО и код главы по БК);

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровка [11, пп. 6,7].

При разработке общего порядка учета материальных ценностей их следует условно разделить на две категории:

1) материалы, которые после их выдачи в эксплуатацию требуют дальнейшего учета;

2) материалы, наличие которых не нужно контролировать.

По второй группе материалов, как правило, производится на основании «Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения» (ф.

0504210). Применяется для оформления выдачи материалов в пользование сотрудникам и одновременно является документом-основанием для их списания с учета в момент выдачи в эксплуатацию.

Основанием для выдачи, например, канцтоваров, могут служить заявки от сотрудников, оформленные в письменной форме. Оформление выдачи в эксплуатацию материальных ценностей, которые требуют дальнейшего учета, производится обычно на основании «Требования-накладной» (ф. 0315006). В ней указываются наименование материалов и материально ответственное лицо (структурное подразделение), которому передан объект учета.

Дальнейшее списание материальных запасов оформляется актами (ф.

0504230, ф. 0504143). К «Акту о списании материальных запасов» (ф. 0504230) прилагаются документы, утвержденные руководителем учреждения, подтверждающие расход материалов. «Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря» (ф. 0504143) применяется для оформления решения комиссии о списании указанных материальных ценностей. Эти акты служат основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения фактического выбытия материалов [7].

Аналитический учет материалов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Материально ответственные лица в свою очередь ведут учет материалов в Книге (ф. 0504042) или Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) [11, п. 119].

Вопрос организации документооборота по первичному учету материальных запасов имеет большое значение для деятельности учреждения.

–  –  –

Пример Казенное учреждение приобретает постельные 6.

принадлежности: матрасы и подушки. Хозяйственные операции следующие:

01.02.16 г. приобретено 25 матрасов по цене 800 руб. за штуку (поставщик – ООО «Постелька», имеется товарная накладная №45 от 01.02.16).

08.02.16 г. приобретено 8 матрасов по цене 920 руб. за штуку (приобретены через подотчетное лицо, имеется авансовый отчет №3 от 08.02.16).

22.02.16 г. приобретено 40 подушек по цене 300 руб. за штуку (поставщик – ООО «Постелька», имеется товарная накладная №46 от 22.02.16).

–  –  –

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов по наименованиям, сортам и количеству.

Обособленно от материалов учитываются готовая продукция и товары.

На счете 109 00 000 учитываются затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые делятся на прямые и накладные.

Распределение накладных расходов производится одним из способов:

пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы объема работы, услуги и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных.

Пример 7.

Согласно договору поставки в столовую казенного учреждения поступили продукты питания на общую сумму 65 536 руб., из них:

– охлажденная говядина – 25 500 руб.;

– колбаса «Докторская» – 22 036 руб.;

– свежемороженая рыба минтай – 18 000 руб.

Расходы на доставку продуктов питания на склад составили 4 096 руб.

Определим коэффициент для распределения стоимости расходов на доставку продуктов питания. Он составит (4 096 руб. / 65 536 руб.) * 100% =6,25%.

Таким образом, распределение стоимости расходов на доставку каждого вида продуктов питания будет следующим:

– охлажденная говядина 25 500 руб. * 6,25% = 1 593,75 руб.;

– колбаса «Докторская» 22 036 руб. * 6,25% = 1 377,25 руб.;

– свежемороженая рыба минтай 18 000 руб. * 6,25% = 1 125 руб.

Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), операций принятия к учету готовой продукции, в том числе отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) стоимости.

А также операций по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов, издержек обращения на соответствующие счета финансового результата представлена в таблице 12, примера 6.

Пример 8. В августе 2015 г.

столовой казенного учреждения произведена и реализована готовая продукция на сумму 30 000 руб. Фактическая себестоимость блюд составила 18 000 руб.

–  –  –

В случаях, предусмотренных учредительными документами, казенные учреждения могут приобретать товары в целях их последующей продажи.

Продажа покупных товаров относится к деятельности учреждения, приносящей доход. Например, реализация бахил в учреждениях здравоохранения или продажа буклетов, брошюр, календарей в учреждениях культуры (в частности, в музеях). Учет товаров, приобретенных учреждением для продажи, ведется отдельно от учета остальных материальных запасов, закупленных учреждением для использования в ходе ведения хозяйственной деятельности (то есть не предназначенных для продажи).

На сч. 105 08 000 учитываются материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи – товары. Товары принимаются к учету по их фактической стоимости (таблица 14, пример 9).

Пример Казенное учреждение здравоохранения осуществляет 9.

реализацию бахил. В этих целях им закуплено 100 000 бахил по 50 коп. за штуку. Общая стоимость – 50 000 руб., в том числе НДС 18% – 7 627,12 руб.

Розничная цена бахил составила 5 руб. за штуку. Все закупленные бахилы были реализованы. Выручка, полученная от реализации, составила 500 000 руб., в том числе НДС 18% – 76 271,19 руб. В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом в таблице 14.

–  –  –

Таким образом, в результате деления на группы и происходит распределение нефинансовых активов, что помогает в грамотном управлении ими и позволяет производить профессиональный анализ, при их учете.

2.3 Порядок и отражение в бухгалтерском учет проведение инвентаризации основных средств и материальных запасов Инвентаризация – это один из методов бухгалтерского учета, представляет собой сверку фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учета на определенную дату [29, с.84].

В настоящее время порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств казенного учреждения и отражения ее результатов в бюджетном учете регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 [13]. А для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бюджетном учете учреждения применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации [18].

Инвентаризация – это оценка, контроль за правилами хранения и состояния средств и ценностей в целом [39, с.91].

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должна проводиться инвентаризация в бюджетном и казенном учреждениях, с целью проверки товарно-материальных ценностей и документального подтверждения их наличия [6, ст.11, п.3].

Основными целями инвентаризации нефинансовых активов являются [6]:

выявление фактического наличия имущества в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств;

проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения материально-производственных запасов, денежных средств.

Инвентаризация может быть проведена сплошным или выборочным методом.

Рассмотрим поэтапно процесс проведения инвентаризации:

1. Формирование инвентаризационной комиссии. Согласование сроков проведения и видов имущества для инвентаризации. Сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическими субъектами.

В ряде случаев порядок (количество, сроки, даты, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.п.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации и утверждается в учетной политике учреждения [10, п.8], за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. К таковым относятся смена руководителя бюджетного учреждения, стихийные бедствия, реорганизация и ряд других случаев. Иными словами инвентаризация обязательна или может носить добровольный характер.

2. Подготовка приказа о проведении инвентаризации (форма №ИНВ-22), являющийся письменным заданием, в котором указывается конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. После подписания руководителем учреждения приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма №ИНВ-23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

3. Передача данных учета бухгалтерией председателю комиссии (инвентаризационные описи, сличительные ведомости).

Инвентаризационные описи формируются на фактическую дату проведения инвентаризации.

Описи могут быть заполнены с помощью вычислительной техники или ручным способом (по данным бухгалтерского учета).

Фактическое наличие имущества (ценностей) в описи прописываются разборчиво, шариковой ручкой или чернилами [34]:

количество, цену, итоги.

Исправления в описи согласовываются всеми членами инвентаризационной описи.

4. Проверка фактического имущества и обязательств.

Комиссия обязана осмотреть нефинансовые активы и указать в описи (код по ОКУД 0504087) на 2-й странице их полное наименование, код, инвентарный номер, единицу измерения (шт.), цену, фактическое количество основных средств одного вида и их общую стоимость (графы 2-8).

На второй странице описи отражают количество и стоимость нефинансовых активов по данным бухгалтерского учета (графы 9-10).

Далее указывают результаты проверки: недостачи ценностей (графы 11и излишки (графы 13-14).

При необходимости опись может быть дополнена теми или иными графами. Например, данными о реквизитах документа, по которым нефинансовые активы приняты к учету. Удаление каких-либо существующих граф не допускается.

5. Сопоставление наличия имущества с данными отраженными в бухгалтерском учете.

При инвентаризации объектов нефинансовых активов (основных средств и непроизведенных активов) инвентаризационная комиссия осматривает объекты и составляет «Инвентаризационные описи (сличительные ведомости)»

(ф. 0504087).

В них указывает полное наименование, инвентарный номер, год выпуска (постройки, приобретения), заводской номер и другие необходимые сведения.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально (с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.).

Если во время инвентаризации выявлены объекты, пришедшие в негодность, на них составляется отдельная «Инвентаризационная опись» (ф.

0504087) [18].

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и тому подобные объекты одинаковой стоимости в описях отражаются по наименованиям с указанием их количества, если они поступили одновременно в одно из структурных подразделений учреждения и на них открыта одна «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» (ф.

0504032).

В отношении нематериальных активов проверяются верность и своевременность их отражения в учете [13, п.3.8]. В этом случае в «Инвентаризационной описи» (ф.

0504087) указываются:

наименование нематериальных активов;

наименование, дата и номер документа, подтверждающего права учреждения на нематериальные активы;

дата постановки на учет.

Инвентаризация материальных запасов (в том числе товаров и готовой продукции) производится по каждому материально ответственному лицу и по местам хранения. В случае хранения активов одним материально ответственным лицом в разных изолированных помещениях в бюджетном учреждении инвентаризация проводится последовательно по каждому месту хранения. Комиссия пересчитывает, перевешивает или перемеряет имеющиеся в помещении материальные ценности.

После проверки каждое помещение опломбировывают (опечатывают).

Данные о наличии материальных запасов заносятся в «Инвентаризационные описи (сличительные ведомости)» (ф. 0504087) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества, артикула, сорта и других данных [13, п.3.15].

Поступившие во время инвентаризации объекты заносятся в отдельные «Инвентаризационные описи (сличительные ведомости)» (ф. 0504087).

В них, в частности, указываются:

дата поступления; наименование поставщика;

дата, номер приходного документа;

наименование материальных запасов; количество, цена и сумма.

На приходных документах ставится отметка «после инвентаризации».

Имущество, поступившее во время инвентаризации, приходуется только после ее окончания [13, п.3.18].

Отпуск активов во время инвентаризации возможен только с разрешения руководителя учреждения и главного бухгалтера и в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Такое имущество должно быть занесено в отдельную «Опись» (ф. 0504087), а на расходных документах делается отметка «Материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации» (отметка визируется подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии).

6. Отражение результатов инвентаризации (излишки или недостача) в бухгалтерских регистрах.

Заключительным этапом инвентаризации является сравнение фактических остатков нефинансовых активов, выявленных при проверке, с данными бухгалтерского учета. Если в ходе инвентаризации обнаружены расхождения, они указываются в ведомости расхождений.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ [14] доходы, полученные казенным учреждением от выявленных излишков, относятся на статью 180 «Прочие доходы» КОСГУ.

1. Излишки основных средств и приходуются по рыночной стоимости:

Д-т сч. 101 34 310 К-т сч. 401 10 180.

Недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – за счет виновных лиц. Естественная убыль товаров списывается на основе соответствующего расчета. Целесообразно, чтобы его утвердил руководитель учреждения.

При этом следует учитывать, что в силу положений инструкций по бухгалтерскому учету:

– недостачи (потери) материальных запасов в объеме норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность) списываются с учета по фактической стоимости на финансовый результат:

в Д-т сч. 401 20 272 «Расходование материальных запасов» [12, п. 26];

– недостачи (потери) материальных запасов сверх норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность), а также иного имущества списываются с учета на финансовый результат:

в Д-т сч. 401 10 172 «Доходы от операций с активами» [12, п. 26] Недостача по амортизируемому имуществу относится на финансовый результат с учетом ранее начисленной амортизации [12, п. 10, 13,17].

В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение его состояния. Из статьи 248 ТК РФ следует, что с согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество [3].

В таблице 15 представлены типовые проводки по отражению недостачи по нефинансовым активам казенного учреждения.

–  –  –

Пример 10. Перед составлением годовой отчетности в училище провели обязательную инвентаризацию.

По ее результатам обнаружена недостача одного офисного кресла в сумме 1 200 руб., которое числилось на забалансовом счете 21. Ущерб причинен имуществу, отнесенному на КФО 4. Суммы возмещения – собственные доходы учреждения (счет 2 209 70 000).

В учете будет записано:

Д-т сч. 2 209 71 560 К-т сч. 2 401 10 172 – начислена сумма 1200 руб.

выявленная недостачи основных средств;

Кредит забалансового счета 21 – списаны 1200 руб. недостающие основные средств.

Д-т сч. 2 401 10 172 К-т сч. 2 209 74 660– возмещен ущерб в сумме 1200 руб. виновным лицом.

Пример 11.

В результате инвентаризации на складе бюджетного учреждения выявлен не состоящий на бухгалтерском учете компьютер. Излишки оприходованы по рыночной стоимости на сумму 15 800 руб.

В бухгалтерском учете учреждения излишки будут отражены следующей проводкой:

Д-т сч. 1 102 30 320 К-т сч. 1 401 10 180 – поставлен на учет компьютер по оценочной стоимости в сумме 15 800 руб. При этом возможность применения такой бухгалтерской проводки бухгалтеру необходимо согласовать с главным распорядителем (учредителем) [12, п. 2].

После отражения в бухгалтерском учете операции по недостаче и/ или излишка необходимо сделать запись в карточке учета средств и расчетов (ф.

0504051) с указанием фамилии, имени и отчества, должности виновного лица, а также даты возникновения и суммы задолженности, излишка.

2.4 Отчетность казенного учреждения по нефинансовым активам

Годовая бюджетная отчетность составляется казенными учреждениями на 1 января года, следующего за отчетным. Отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты их регистрации в установленном законодательством РФ порядке по 31 декабря года их создания [14, п.2,3].

Показатели в Балансе (ф. 0503130) отражаются в разрезе видов деятельности учреждения.

При этом данные указываются отдельно [14, п.13]:

по бюджетной деятельности (графы 3, 6);

по средствам во временном распоряжении (графы 4, 7).

В отчетности бюджетного учреждения нефинансовые активы отражаются в балансе в разделе I.

Данный раздел включает первоначальную и остаточную стоимость по основным средствам, непроизведенным и нематериальным активам, вложения в нефинансовые активы, материальные запасы, нефинансовые активы в пути:

строка 010 - остаток по счету 010100000 «Основные средства» (сумма строк 011, 013, 014);

строка 011 - остаток по счету 010110000 «Основные средства недвижимое имущество учреждения»;

строка 013 - остаток по счету 010130000 «Основные средства - иное движимое имущество учреждения»;

строка 014 - остаток по счету 010140000 «Основные средства - предметы лизинга»;

строка сумма остатков по соответствующим счетам 020 аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (сумма строк 021,023, 024);

строка 021 - сумма остатков по соответствующим счетам 010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения», сумма остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения» (010411000, 010412000, 010413000, 010415000, 010418000);

строка 023 - сумма остатков по соответствующим счетам 010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»;

строка 024 - сумма остатков по соответствующим счетам 010440000 «Амортизация предметов лизинга»;

строка 030 - разница строк 010 и 020;

строка 031 - разница строк 011 и 021;

строка 033 - разница строк 013 и 023;

строка 034 - разница строк 014 и 024;

строка 040 - остаток по счету 010200000 «Нематериальные активы»;

строка 042 - остаток по счету 010230000 «Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения»;

строка 043 - остаток по счету 010240000 «Нематериальные активы предметы лизинга»;

строка сумма остатков по соответствующим счетам 050 аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (сумма строк 052, 053);

строка 052 - остаток по счету 010439000 «Амортизация нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения»;

строка 053 - остаток по счету 010449000 «Амортизация нематериальных активов - предметов лизинга»;

строка 060 - разница строк 040 и 050;

строка 062 - разница строк 042 и 052;

строка 063 - разница строк 043 и 053;

строка 070 - остаток по счету 010300000 «Непроизведенные активы»;

строка 080 - остаток по счету 010500000 «Материальные запасы»;

строка 090 - остаток по счету 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (сумма строк 091, 093, 094);

строка 091 - остаток по счету 010610000 «Вложения в недвижимое имущество учреждения»;

строка 093 - остаток по счету 010630000 «Вложения в иное движимое имущество учреждения»;

строка 094 - остаток по счету 010640000 «Вложения в предметы лизинга»;

строка 100 - остаток по счету 010700000 «Нефинансовые активы в пути»

(сумма строк 101, 103, 104);

строка 101 - остаток по счету 010710000 «Недвижимое имущество учреждения в пути»;

строка 103 - остаток по счету 010730000 «Иное движимое имущество учреждения в пути»;

строка 104 - остаток по счету 010740000 «Предметы лизинга в пути»;

строка 110 - остаток по счету 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны»;

строка 120 - остаток по счету 010450000 «Амортизация имущества, составляющего казну»;

строка 130 - разница строк 110 и 120;

строка 140 - остаток по счету 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;

строка 150 - сумма строк 030, 060, 070, 080, 090, 100, 130, 140.

Строки 010, 011, 020, 021, 040, 050, 110, 120 в валюту баланса не включаются.

Строки 010-150 в графах 4, 7 не заполняются.

Остаток по нефинансовым активам, полученным, выбывшим при внутриведомственных расчетах, отражается в строках 010, 020, 030, 080 Баланса (ф. 0503130).

Поскольку данные в графах 6–8 (на конец отчетного периода) по счетам приводятся с учетом проведенных 31 декабря заключительных оборотов (обороты счета 0.304.04.000 закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов – счет 0.401.30.000), то остаток по счету 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты» в Балансе (ф. 0503130) не отражается.

Данные в активе и пассиве Баланса (ф. 0503130) приводятся: на начало года (вступительный баланс) в графах 3 5; на конец отчетного периода (заключительный баланс) в графах 6 – 8.

Более детализированная информация о нефинансовых активах представлена в пояснительной записке.

Пояснительная записка (ф. 0503160) является одной из форм годовой бюджетной отчетности.

В приложении к пояснительной записке «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» (ф. 0503768) отражается движение нефинансовых активов (поступление или выбытие) и их наличие на конец года.

В форме «Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176)» в строке 063 «по иным основаниям»

включаются суммы недостач, не отраженные:

по строкам 011 «присуждено судом» и 012 «находится в следственных органах» - на начало отчетного года;

по строкам 061 «присуждено судом» и 062 «находится в следственных органах» - на конец отчетного года.

Данные Сведений (ф. 0503176) должны находиться во взаимоувязке с Балансом (ф. 0503130) и должны соответствовать его показателям по строке 320.

Порядок составления консолидированных Справок (ф.

0503125) главными распорядителями, распорядителями по нефинансовым активам [14, п.35-40]:

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110).

ПБС заполняется только раздел 1 Справки (ф. 0503110). В графе 1 Справки указывается номер счета бюджетного учета 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты».

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату на счетах, в частности, 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты».

В показателях данной справки на 1 января отражаются данные по нефинансовым активам без учета проведенных 31 декабря операций по заключению счетов:

после консолидации справки (ф. 0503125) уменьшение на сумму взаимосвязанных показателей показатели следующих отчетов:

консолидированного Отчета о финансовых результатах деятельности (ф.

0503121);

консолидированной справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) к сводному Балансу (ф. 0503130) – в части показателей по «Внутриведомственные расчеты»;

0.304.04.000 консолидированного приложения (ф. 0503168) – в части приема-передачи нефинансовых активов.

Статистический инструментарий для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов представлен следующими формами:

№11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов».

№ 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций».

№ 11 (сделка) «Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду».

№ 11-НА «Сведения о наличии, движении и составе контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла (деловой репутации организации)».

–  –  –

Смысл баланса казенного учреждения к концу года состоит в том, что в активе баланса будут отражены активы учреждения, а в пассиве – только финансовый результат. Данный финансовый результат показывает табл.16, что остается у учреждения после исполнения сметы. Остатки нефинансовых активов нужны для продолжения деятельности. Например, на 1 января для учреждения необходим запас мягкого инвентаря, продуктов питания, оборудования и пр.

Исполнение сметы для бюджетного учреждения предполагает также закрытие счетов финансирования к 1 января будущего года Пример 12, табл. 17.

–  –  –

Вывод по главе 2:

Таким образом, для полноценной деятельности любого учреждения необходимо наличие нефинансовых активов из этого вытекает их особое место в бухгалтерском учете и важность организации полноты и правильности их учета. Особенностью учета нефинансовых активов в казенных учреждениях является то, что порядок учета жестко регламентирован нормативно– правовыми актами. Кроме этого нефинансовые активы, функционирующие в большинстве казенных учреждений, не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих учреждениях процессы по удовлетворению социальных потребностей населения.

Соответственно качество организации и ведения бухгалтерского учета и формирование отчетности по нефинансовым активам в казенном учреждении зависит их эффективное использование для обслуживания происходящих в таких учреждении процессов и оказание услуг.

3 Практические аспекты учета и анализа нефинансовых активов на примере ФКП «образовательное учреждение №286», уфсин рф по томской области

3.1 Краткая экономическая характеристика деятельности казенного учреждения Учреждение «ФКП образовательное учреждение № 286» УФСИН РФ по Томской области осуществляет свою деятельность с 05.061.1995 года и является федеральным казенным профессиональным образовательным учреждением, осуществляющим среднее профессиональное образование по программам подготовки квалифицированных рабочих, профессиональное обучение, дополнительное профессиональное образование в соответствии с лицензией на осуществление образовательной деятельности.

Полное наименование: «Федеральное казенное профессиональное образовательное учреждение № 286 ФСИН России» Управления Федеральной службы исполнения наказаний РФ по Томской области.

Сокращенное наименование: «ФКП ОУ № 286» УФСИН РФ по Томской области.

Директор: Шплетцер Василий Викторович.

Почтовый адрес: 634027, г. Томск, Кольцевой проезд, 20.

ИНН/ КПП: 7019037575 / 701701001 ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области осуществляло деятельность на основании Закона РФ «Об образовании в Российской Федерации» [8], указания ФСИН России от 06.10.2010 № 10/1-3574 «О направлении примерных учебных планов начального профессионального образования и профессиональной подготовки, применяемых в профессиональных училищах ФСИН России», Устава образовательного учреждения, утверждённого директором ФСИН России от 30.12.2013 №812 и действующих образовательных стандартов по профессиям.

На основании Устава ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области является юридическим лицом, участником бюджетного процесса – получателем средств федерального бюджета.

Лицензирование образовательной деятельности ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области и его государственная аккредитация осуществлялись в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Предметом и целями деятельности учреждения являются:

обеспечение условий для получения среднего профессионального образования по программам подготовки квалифицированных рабочих и профессионального обучения лицами, осужденными к лишению свободы;

привитие и закрепление трудовых навыков у обучающихся осужденных для их ресоциализации через профессию, труд и законопослушное поведение.

Основным видом деятельности ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области является среднее профессиональное образование по программам подготовки квалифицированных рабочих в соответствии с лицензией и федеральными государственными образовательными стандартами по профессиям. Код по ОКВЭД-80.22.21.

Образовательное учреждение № 286 прошло экспертизу соответствия содержания и качества подготовки выпускников требованиям федерального государственного образовательного стандарта по основным направлениям деятельности и качества подготовки специалистов и признано аккредитованным.

ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области создает учебные кабинеты и лаборатории, учебные мастерские в соответствии с реализуемыми программами подготовки квалифицированных рабочих СПО и программами ПО.

Образовательное учреждение обучает специалистов по программам:

Среднего профессионального образования по подготовке 1.

квалифицированных рабочих на базе среднего общего образования:

«Мастер отделочных строительных работ»;

«Оператор швейного оборудования».

2. Профессионального обучения:

«Оператор ЭВ и ВМ», срок обучения;

«Маляр», срок обучения;

«Штукатур», срок обучения;

«Швея»;

«Раскройщик»;

«Гладильщик».

По всем подготавливаемым профессиям имеются рабочие планы на учебный год, утвержденные директором образовательного 2014-2015 учреждения № 286 УФСИН РФ по Томской области.

Порядок приема на обучение по программам подготовки квалифицированных рабочих СПО и программам ПО устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации и с учетом режимных требований исправительного учреждения.

Полученные профессии дают возможность осужденным трудиться как в исправительном учреждении, так и после освобождения из него.

Порядок отношений между ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области и обучающимися регламентируется Уставом учреждения, правилами внутреннего распорядка образовательного учреждения системы ФСИН и другими локальными актами.

В ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области создаются коллегиальные органы управления – совет учреждения и педагогический совет.

Управление ФКП ОУ № 286 осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, ведомственными нормативными правовыми актами, уставом образовательного учреждения и строится на принципах единоначалия и коллегиальности с учетом специфики деятельности учреждения системы ФСИН. Директор ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области подчиняется начальнику УФСИН России по Томской области.

Трудовые отношения в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области регламентируются трудовым законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Порядок оплаты труда работников ФКП ОУ № 286 регламентируется законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Штатная и фактическая численность ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области по состоянию на 01.04.2015 составила 11 единиц.

Образовательное учреждение № 286 создает необходимые условия для повышения квалификации своих работников.

Планирование, финансово-хозяйственное обеспечение, подготовка отчетной документации, ее хранение, защита имущественных и иных прав осуществляются в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области ведет бюджетный (бухгалтерский) учет и представляет бюджетную (бухгалтерскую) и статистическую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В учреждении применяются следующие виды финансового обеспечения (деятельности):

1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность).

2 – предпринимательская деятельность, приносящая учреждению доход.

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется бухгалтерией учреждения, являющейся самостоятельной структурной службой, возглавляемой главным бухгалтером. Гл.бухгалтер имеет права и обязанности согласно должностных инструкций, подчиняется непосредственно директору учреждения, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Учет ведется в валюте Российской Федерации – рублях.

ФКП ОУ № УФСИН РФ по Томской области имеет самостоятельный баланс, лицевые счета в органе Федерального казначейства, открытые в установленном порядке для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета.

Бюджетный учет в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области ведется на основе рабочего плана счетов.

Обработка учетной информации производится автоматизированным способом с применением компьютерной техники. Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета, проводимые хозяйственные операции формируются в базе данных используемого программного комплекса «1С-Бухгалтерия» и «1С: Зарплата».

Взаимодействие с Управлением Федерального казначейства по Томской области (далее – УФК) производится через систему управления федерального документооборота (СУФД).

Для ведения бюджетного учета применяются утвержденные формы учета.

Экономический анализ деятельности казенного учреждения социального обслуживания имеет существенные особенности, которые отличают его от экономического анализа других видов организаций. Это обусловлено тем, что ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области осуществляет свою деятельность в сфере услуг, а не производства.

Отсюда такие особенности, как:

использование в деятельности казенного учреждения непроизводственных основных средств, отсутствие запасов готовой продукции и не применимость традиционных методов анализа запасов готовой продукции;

расходование денежных средств в казенном учреждении осуществляется в строгом соответствии с утвержденной сметой расходов;

особенности статуса казенных учреждений;

казенное учреждение не является собственником используемого имущества. Это не позволяет ему реализовать часть имущества в целях увеличения объема оборотных средств, а, следовательно, невозможно оперировать такими понятиями как ликвидность, рентабельность и так далее.

По этой же причине неприменимы основные подходы к анализу капитала, эффективности инвестиционных проектов;

казенное учреждение не имеет право получать кредиты и займы у юридических и физических лиц, поэтому в большинстве случаев неприменимы показатели анализа использования привлеченных средств, финансовой устойчивости;

при бюджетном финансировании неприменимо большинство показателей отражающих экономическую эффективность: прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость;

экономический анализ деятельности казенного учреждения мало, что дает для улучшения финансовых показателей повышения эффективности использования материальных запасов, так как их стоимость не возвращается в процессе очередного оборота.

Все это оказывает влияние на экономические показатели ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области, возможность их использования и требует специальных подходов при проведении экономического анализа деятельности.

Одним из самых важных этапов при проведении анализа в казенном учреждении является анализ сметы расходов. Как известно, бухгалтерский учёт исполнения сметы расходов осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету, а для расходования бюджетных средств установлены определенные правила. Анализ исполнения сметы позволяет установить, соблюдаются ли эти правила (финансовая дисциплина) при использовании бюджетных средств.

Общими задачами анализа смет расходов являются:

1) осуществление проверки правильности составления сметы расходов, с целью накапливания материала для улучшения деятельности организации;

2) проверка правильности расходования средств в области:

соблюдения действующего законодательства и правил исполнения бюджета;

утвержденных по смете норм расходов, сметно-штатной дисциплины;

выполнения обязательств перед бюджетом;

4)·контроль правильного использования выделяемых из бюджета ассигнований, сохранностью денежных средств и материальных ценностей учреждений;

5) повышение эффективности использования средств, улучшения планирования, финансирования и нормирования расходов;

6) разработка выводов и предложений по результатам анализа с целью устранения недостатков и улучшения деятельности учреждения [28, с.52].

Наблюдение за исполнением смет расходов осуществляется путем анализа периодической и годовой отчетности. Одним из важнейших отчетов для анализа является отчет об исполнении сметы доходов и расходов.

Анализ исполнения сметы расходов ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области за 2014-2015 год отражен в таблице 15 Приложения Б.

Анализ рассчитанных показателей в таблице 15 показал, что объемы финансирования в 2015 году значительно возросли по сравнению с 2014 годом.

Это обусловлено следующими причинами:

произведена реорганизация, в результате которой в состав ФКП ОУ № 286 вошла часть имущества из других образовательных учреждений системы УФСИН РФ по Томской области;

в соответствии с государственным заданием увеличилось количество воспитанников;

произошло изменение штатной численности персонала;

изменилась система оплаты труда;

на нужды ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области были выделены бюджетные ассигнования с краевого бюджета по целевой программе «Оздоровление».

Рассмотрим долю каждого вида расходов в общей структуре расходов ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области в 2014 и 2015 годах, представленных на рисунках 3 и 4.

–  –  –

Анализ рисунков 3 и 4 показал, что среди текущих расходов наибольший удельный вес занимает заработная плата и начисления на выплаты по оплате труда, что характерно для казенных учреждений.

Незначительное уменьшение доли расходов по оплате труда на 4% в 2015 году напрямую связано с изменением штатной численности работников ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области, а также с переходом на новую систему оплаты труда.

В то же время в 2015 году произошло увеличение расходов на приобретение материальных запасов на 1,94% и основных средств на 1,27%, что связанно с увеличением численности воспитанников, а также реализацией краевой целевой программы «Оздоровление».

В течение года обычно производится неоднократное уточнение сметных назначений. В большинстве случаев уточнения сметы связаны с изменением системы оплаты труда, тарифов на оплату коммунальных услуг, в случае изменения штатной численности, количества воспитанников и в ряде других случаев. С увеличением тарифов (тарифных ставок) возникает потребность в дополнительных средствах. Для получения дополнительных средств ФКП ОУ № 286 представляет запрос в вышестоящее учреждение с приложением расчетов требуемых сумм.

Суммы кассового расхода в условиях финансирования через систему казначейства соответствуют данным графы «Исполнено» отчета об исполнении бюджета (ф.0503127). Это связано с тем, что суммы выделенного бюджетного финансирования непосредственно перечисляются на оплату расходов учреждения. Незначительные различия могут встречаться в тех случаях, когда кассовые расходы восстанавливаются вследствие излишне перечисленных поставщикам сумм, при депонировании заработной платы и т.п.

В целом после переходе на казначейскую систему роль анализа несколько снизилась в силу того, что для казенного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.

3.2 Организация бухгалтерского и налогового учета нефинансовых активов в казенном учреждении ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области в целях обеспечения учебного процесса пользуется переданным ему нефинансовые активы на основании договора безвозмездного пользования, заключаемого с исправительным учреждением, на балансе которого находится это имущество.

Учредитель закрепляет за учреждением на праве оперативного управления оборудование, а также другое необходимое имущество, приобретенное им за счет выделенных учредителем средств федерального бюджета на материально-техническое обеспечение учебного процесса.

Источниками формирования нефинансовых активов ФКП ОУ № 286

УФСИН РФ по Томской области являются:

федеральное имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления;

федеральное имущество, приобретенное за счет средств федерального бюджета;

иные источники приобретения имущества, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Источниками финансирования деятельности по приобретению нефинансовых активов ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области являются:

средства федерального бюджета;

иные поступления, разрешенные законодательством РФ.

ФКП ОУ № 286 не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться нефинансовыми активами (имуществом), закрепленным за ним на праве оперативного управления, а также приобретенным за счет средств федерального бюджета, без согласия собственника этого имущества.

ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области в соответствии с законодательством Российской Федерации представляет сведения об имуществе в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий ведение реестра федерального имущества.

Заключение и оплата ФКП ОУ № 286 государственных контрактов, иных договоров, связанных с приобретение нефинансовых активов, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся от имени Российской Федерации в пределах доведенных учреждению лимитов бюджетных обязательств с учетом принятых и не исполненных ранее обязательств.

В качестве основных средств ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области принимаются к учету материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, для осуществления государственных полномочий (функций) либо управленческих нужд учреждения.

К основным средствам ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути.

Основные средства ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту недвижимого и движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится объект в эксплуатации, запасе или на консервации.

Виды счетов аналитического учета применяемых для учета операций с основными средствами в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области в соответствии с рабочим планом счетов приведен в таблице 18.

–  –  –

В ходе сбора и подготовки материалов для написания выпускной квалификационной работы был выявлен факт не правильного отнесения в учете помещений ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области к категориям жилых и нежилых. Это привело к не верному отражению в учете начисленной амортизации и искажению отчетности учреждения.

Так в балансе данного учреждения из четырех имеющихся помещений три отнесены на счет «Не жилые помещения», а одно на счет «Сооружения».

При этом два помещения предназначены для постоянного проживания воспитанников центра и соответственно должны быть отнесены на счет «Жилые помещения», а два являются учебными мастерскими и подлежат учету на счете «Не жилые помещения».

В соответствии с инструкцией по бюджетному учету стоимость всех перечисленных основных средств подлежит отражению на счете 0 101 00 000 «Основные средства».

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках в электронном виде. Инвентарные карточки распечатываются и хранятся в картотеке по состоянию на 01 января каждого года. Каждому основному средству присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Код элемента в справочнике «Основные средства» является инвентарным номером для основных средств. Номер формируется в программе 1С: автоматизированным способом, при принятии к бюджетному учету основного средства. Инвентарный номер состоит из 15 знаков.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются в хронологическом порядке.

Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков, приходуются на основании документов поставщиков (счетов-фактур, накладных), в которых материально-ответственное лицо должно расписаться в получении с указанием даты оприходования.

В изучаемом периоде 2014 – 2014 года все основные средства в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области приобретались за счет бюджетных ассигнований.

Безвозмездного поступления, поступления основных средств от оприходования излишков выявленных в ходе проведения инвентаризаций, а также других случаев поступления основных средств в учреждении не было.

В таблице 19 приведен пример 12 корреспонденции счетов по учету с проводками отраженными в журнале операций о движении основных средств и нематериальных активов ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области.

–  –  –

Выдача в эксплуатацию объектов движимого имущества, являющихся основными средствами стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»

Списание объектов основных средств пришедших в негодность производится на основании решения постоянно действующей комиссии ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области.

Списания объектов основных средств вследствие недостач, хищений, пришедших в негодность в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области не производилось.

В таблице 20 приведен пример 13 по корреспонденции счетов учета выбытия в соответствии с проводками отраженными в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов ФКП ОУ № 286 УФСИН.

–  –  –

Для начисления амортизации на объекты основных средств в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области применяется счет 0 104 00 000 «Амортизация». Амортизация основных средств определяется за месяц, следующий после принятия его к учету.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

1. На объект недвижимого имущества при принятии его к учету:

- стоимостью до 40 000 рублей (в 2014 году до 20 000 рублей) включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

- стоимостью свыше 40 000 рублей (в 2014 году свыше 20 000 рублей) амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

2. На объекты движимого имущества:

- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей (в 2014 году до 20 000 рублей) включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей (в 2014 году свыше 20 000 рублей) амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

- на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 рублей (в 2014 году до 20 000 рублей) включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Начисление амортизации в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по Д-т сч. 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 0 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и Кт. сч. 104 00 000 «Амортизация».

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов при их реализации, выбытии оформляется по Д-т сч. 104 00 000 «Амортизация» и К-т. сч. 101 00 000 «Основные средства», счета 102 30 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения».

На основании учетной политики ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области начисление амортизации по основным средствам производится в порядке определенным для бюджетных учреждений линейным методом.

Пример 14. В ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области 5 марта 2015 года приобрели и ввели в эксплуатацию морозильную камеру, относящейся к третьей амортизационной группе.

Первоначальная стоимость морозильной камеры составила 13 652,50 руб., срок полезного использования 48 месяцев. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию [4, п.2 ст.259.1], то есть с 1 апреля 2015 года.

–  –  –

К материальным запасам ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, иные материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы.

Состав материальных запасов учреждения такого типа как ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области зависит от основного вида деятельности, но условно их можно разделить на пять групп:

медикаменты и перевязочные средства;

продукты питания;

горюче-смазочные материалы;

посуда и мягкий инвентарь;

прочие материальные запасы.

Передача в эксплуатацию МПЗ осуществляется по ведомости выдачи материальных ценностей (ф.0504210). Списание материальных запасов осуществляется по средней фактической стоимости (ф. 0504230).

Пример 16. В ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области списания товарно-материальных ценностей списывались на основании акта о списании материальных запасов (форма по ОКУД 0504230) и ведомости выдачи материальных ценностей на нужды Учреждения (форма по ОКУД 0504210).

Для обеспечения деятельности с использованием соответствующих материальных средств в организации имеется специализированный склад для хранения материалов. Склад обеспечен исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют на карточках складского учета материалов.

Для выдачи материалов со склада применяются следующие документы:

требование-накладная – применяется при разовом отпуске материалов;

накладная на отпуск материалов на сторону;

меню-требование на выдачу продуктов питания, которое составляется ежедневно на основании норм раскладки и количества довольствующихся;

ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, если материалы отпускаются в течение месяца;

акт о списании материальных запасов;

путевой лист для списания бензина, списываемого по фактическому расходу.

Списание материальных запасов производится в учреждении по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатков на начало месяца, и поступивших запасов в течение данного месяца.

–  –  –

Расчеты данных таблицы 22 показали, что фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.

Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций по поступлению материальных запасов в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области ведется в соответствии с содержанием хозяйственных операций:

в Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов в части: операций принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений);

–  –  –

Аналитический учет материальных запасов учреждения, за исключением продуктов питания ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам, записи в которой производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания.

Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

В ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области питание организуется через столовую учреждения. Приобретение продуктов питания в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области осуществляется на основании договоров поставки, которые заключаются с поставщиками, так как данное учреждение, как и все бюджетные учреждения, наделено правами и обязанностями государственного заказчика [45] Поступившие в учреждение продукты питания принимаются материально-ответственным лицом (заведующим складом) на основании накладной. Заведующий складом ведет учет продуктов питания в книге учета материальных ценностей (ф. 0504042) по наименованиям, сортам и количеству.

На каждое наименование продукта питания открывается отдельная страница книги, в которой указывается поступление, расход и вывод остатка.

Затем накладная поступает в бухгалтерию и является основанием для отражения в регистрах бюджетного учета оприходования материальных запасов.

На основании накладных производятся записи в накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504037) в количественном и стоимостном выражении. Эта ведомость предназначена для учета их поступления в течение месяца. По окончании месяца в ведомости подводятся итоги.

Продукты питания принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм НДС.

Продукты отпускаются в производство на основании меню-требований на выдачу продуктов питания (ф. 0504202). Для того чтобы знать, какие продукты питания и в каком количестве следует отпустить в производство, предварительно составляется меню на следующий день. По каждому блюду, указанному в меню, составляется калькуляция.

Исходя из составленных калькуляций, определяется состав и количество необходимых продуктов питания для производства блюд.

Меню-требование, заверенное подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов питания, утверждается руководителем учреждения.

При передаче продуктов питания со склада в производство согласно утвержденному меню-требованию материальная ответственность переходит от заведующего складом к повару.

Отражение операций по перемещению продуктов питания со склада в производство осуществляется с использованием следующей проводки:

Дебет счета 105 32 340 «Увеличение стоимости продуктов питания»

(материально ответственное лицо - повар) Кредит счета 105 32 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»

(материально ответственное лицо - заведующий складом).

Учет операций по списанию продуктов питания ведется в накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф. 0504038). Записи в ней производятся ежедневно на основании меню-требований на выдачу продуктов питания (ф. 0504202).

По окончании месяца в накопительной ведомости подсчитываются итоги, и определяется стоимость израсходованных продуктов. На основании сводных данных накопительных ведомостей (по приходу и расходу) формируется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Итоговые данные накопительной ведомости по окончании месяца записываются в Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

В ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области приобретение продуктов питания осуществляется с учетом установленных норм питания на одного воспитанника с учетом возрастной группы. Перечень продуктов, необходимых для приготовления блюд, их количество определяются при составлении калькуляции на основании Сборников рецептур.

Стоимость израсходованных для приготовления блюд продуктов питания списываются с материально-ответственного лица и включаются в состав расходов ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области следующей проводкой:

Д-т сч. «Расходование материальных запасов»

К-т сч. 105 32 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания».

Как видно из проводки, в бюджетном учете стоимость израсходованных продуктов питания сразу относится на расходы учреждения.

В связи с тем, что ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области является учреждением с постоянным пребыванием в нем несовершеннолетних.

На данное учреждение возлагается функция по оказанию доврачебной медицинской помощи. В связи с этим важную роль играет правильная организация учета медикаментов и перевязочных средств.

Данная функция в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области реализуется через медицинский кабинет.

По роду своей деятельности должностные лица медицинского кабинета учреждения используют лекарственные препараты, перевязочные, вспомогательные и прочие материалы.

Ответственность за сохранность медикаментов в медицинском кабинете ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области возложена на старшую медицинскую сестру, с ней заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Старшая медицинская сестра ведет книгу учета медикаментов, в которой отражает все поступления и выбытие медикаментов и перевязочных средств.

Испорченные медикаменты и лекарства с истекшим сроком годности уничтожаются в соответствии с действующими нормами законодательства. Акт по уничтожению лекарственных средств подписывается всеми членами комиссии по уничтожению лекарственных средств. Также составляется акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Медикаменты приобретаются за счет бюджета, бухгалтерский учет осуществляют сотрудники бухгалтерии в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету № 162н на счете 0 105 31 000 «Медикаменты и перевязочные средства» [12].

В деятельности ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области используются автотранспортные средства, эксплуатация которых требует топлива, соответственно возникает необходимость в организации учета горючесмазочных материалов. Списание топлива и горюче-смазочных материалов производится на основании путевых листов.

Путевой лист легкового автомобиля (ф.0345001) является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области. Выписывается в одном экземпляре в соответствии с действующими правилами заполнения унифицированных первичных документов [18]. Путевой лист действителен только на один день или смену.

В составе горюче-смазочных материалов учреждения учитываются следующие виды топлива, горючего и смазочных материалов, используемых в учреждении: дизельное топливо, масла и смазки.

ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области заключило договор с ООО «Альянс» согласно которому водители учреждения, прибывая на топливозаправочную станцию предъявляют путевой лист и удостоверение работника учреждения. После заправки баков машин работник ООО «Альянс»

делает отметку в путевом листе о количестве, марке и стоимости заправленного топлива, после чего возвращает путевой лист водителю учреждения.

По окончании рабочего дня водители сдают путевые листы в бухгалтерию учреждения, учитывают приобретенное топливо и его расход накопительным итогом в течении месяца. По окончании месяца ООО «Альянс»

выставляет учреждению счет на оплату отпущенного горюче-смазочных материалов.

Бухгалтерия учреждения сверяет данные указанные в счете с данными собственного учета, если расхождений нет учреждение производит оплату представленного счета.

Списание горюче-смазочных материалов производится в пределах норм расхода топлива и горюче – смазочных материалов для каждой марки и модификации автомобилей.

Аналитический учет запасных частей ведется независимо от их стоимости по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в карточке количественно-суммового учета.

Как уже было отмечено, на территории казенного учреждения УИС могут находиться магазины для обслуживания осужденных. Отпуск продуктов и товаров первой необходимости для данных лиц является для исправительного учреждения операциями по реализации, которые отражаются по коду вида деятельности 1 - бюджетная (основная) деятельность. Списание средств с лицевого счета осужденных отражается по коду 3 - средства, находящиеся во временном распоряжении.

Рассмотрим примеры отражения операций по передаче (реализации) маркированных и немаркированных конвертов в учреждении УИС.

Пример 19. Казенное учреждение ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области в июне 2015 г.

приобрело за счет бюджетных средств 500 шт.

маркированных конвертов на 5 000 руб. Номинальная стоимость одного конверта составляет 10 руб. Приобретение конвертов осуществляется в отделении почтовой связи через подотчетное лицо.

Маркированные конверты оприходованы в кассу учреждения и затем выданы под отчет ответственному лицу для передачи (продажи) их осужденным через магазин ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи таблица 24.

–  –  –

Личные деньги учащихся не являются денежными средствами учреждения УИС, следовательно, они учитываются по коду вида деятельности 3 как средства во временном распоряжении.

На основании абз. 2 п. 4 ст. 298 ГК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность в соответствии со своими учредительными документами Доходы, полученные от указанной [2].

деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

Зачисление в доход соответствующего бюджета перечисленной суммы отражается на основании возвращенного извещения (ф. 0504805) (с отметкой администратора кассовых поступлений о получении платежа).

Пример 20. ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области закупило немаркированные конверты с открытками от почтового отделения по безналичному расчету и реализует их через свой магазин.

Наценка на товар не производится.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи таблица 25.

–  –  –

Материальные запасы составляют существенную часть стоимости имущества организации, их состав зависит от особенностей деятельности учреждения.

Все материальные запасы ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области приобретаются у поставщиков за счет бюджетных ассигнований.

Списание материальных запасов производится в соответствии с установленными нормами расходов по средней фактической стоимости.

Для учета вложений в объеме фактических затрат ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области в объекты нефинансовых активов при их приобретении, модернизации, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нефинансовых активов предназначен счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». Виды счетов применяемых для учета капитальных вложений в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области за 2014-2015 гг. представлен в таблице 27.

–  –  –

Аналитический учет по счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» ведется в многографной карточке по каждому приобретаемому объекту нефинансовых активов в разрезе видов затрат. Записи в карточку производят на основании журналов операций. Ведение налогового учета по движению объектов нефинансовых активов в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по

Томской области осуществляется в следующем порядке:

1. Налог на имущество предприятий.

В ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области не признаются объектами налогообложения: имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральными органами, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечение безопасности и охраны правопорядка в РФ [4, гл.30, ст.374, п.4, п.п.2]. В соответствии со ст.381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы и соответственно ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области.

2. Налог на добавленную стоимость.

ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области осуществляет только не облагаемые НДС операции. Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

3. Налог на прибыль.

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области осуществляется за счет средств федерального бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы [1, п.2 ст.161]. При исчислении налога на прибыль данные средства ФКП ОУ № 286 на основании НК РФ не учитываются [4, пп.14, п.1, ст.251].

3.3 Порядок проведения инвентаризации нефинансовых активов вказенном учреждении

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета по нефинансовым активам в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области проводится инвентаризация материально-производственных запасов и основных средств один раз в год в соответствии с графиком (Приложение Г) Проведение инвентаризации нефинансовых активов ФКП ОУ № 286

УФСИН РФ по Томской области обязательно проводится:

перед составлением годовой отчетности;

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Инвентаризации имущества осуществляется комиссией утвержденной приказом директора ФКП ОУ № 286.

В 2015 году в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области две инвентаризации проводились при смене материально-ответственных лиц, также проводилась итоговая инвентаризация перед составлением годовой отчетности.

По итогам инвентаризаций на основании приказа руководителя КУ расхождений между фактическим наличием и данными 27.10.2015 бухгалтерского учета были выявлено следующие отклонения, которые были правильно отражены в учете и отчетности казенного учреждения.

В ходе проведения инвентаризации в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по

Томской области в столовой были выявлены следующие расхождения:

излишек сметаны 15% – 3 кг (стоимость – 180 руб./кг);

недостача сметаны 20% – 3 кг (стоимость – 245 руб./кг).

В этом случае недостача образовалась по причине пересортицы, в которой виновато материально ответственное лицо – зав.столовой учреждения.

С материально ответственного лица было удержано:

(245 – 180) * 3 кг = 195 руб. В бухгалтерском учете была сделана следующая запись, отраженная в таблице 29.

–  –  –

В результате проведения инвентаризация основных средств по группе «Вычислительная техника» в ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области выявлена недостача принтера балансовой стоимостью руб., приобретенного за счет приносящей доход деятельности.

Оценочная стоимость принтера составила 14 800 руб. Недостача в полном объеме возмещена материально ответственным лицом в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области сделаны следующие проводки, отраженные в таблице 30.

–  –  –

Нефинансовые активы являются одним из важнейших факторов любой организации. Если основой функционирования сферы материального производства выступают основные производственные фонды, то материальнотехнической базой казенных учреждений являются основные непроизводственные фонды [28, с.50]. Непроизводственные основные фонды не принимают непосредственное участие в производстве материальных благ, а соответственно они не предназначены для получения дохода, функционируют они в качестве предметов длительного потребления, постепенно утрачивая свою стоимость и их обновление производится за счет средств соответствующего бюджета. От наличия непроизводственных фондов, их состояния и степени использования во многом зависят объем и качество предоставляемых услуг [34, с.97].

В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру, состояние и эффективность их использования казенными учреждениями в ходе выполнения хозяйственной деятельности.

Важность анализа основных средств обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов, а с другой – спецификой деятельности казенных учреждений, которая заключается в высокой социальной значимости конечных результатов их работы.

Основными задачами анализа основных средств выступают [38, с.41-44]:

оценка объектов основных средств по различным направлениям (состав и структура, движение, эффективность использования) за ряд лет;

установление обеспеченности учреждений и их структурных подразделений основными фондами;

оценка правильности и обоснованности списания объектов основных средств;

определение влияния использования основных средств на конечный результат работы учреждения.

Источниками данных для анализа наличия и использования основных средств служат формы годовой отчётности, инвентарные карточки учёта основных средств, а также данные бухгалтерского учёта.

–  –  –

Анализируя данные таблицы 31, следует заключить, что за период 2014-2015 гг. произошло увеличение основных средств ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области на сумму 38 645,33 тыс.руб. Это, в первую очередь, обусловлено приростом в 2015 году объектов группы «Сооружения»

на 35 248,54 тыс.руб., группы «Машины и оборудование» на 1391,05 тыс.руб.

Также значительное увеличение установлено по группам «Транспортные средства» на 1 086,54 тыс.руб. и «Производственный и хозяйственный инвентарь» на 909,85 тыс.руб.

Как видно из таблицы 31 в учете появились и такие группы как «Библиотечный фонд» 6,15 тыс.руб. и «Прочие основные средства» 3,20 тыс.руб. Столь значительный прирост основных средств произошел главным образом из-за реорганизации отдельных учреждений системы УФСИН РФ по Томской области.

Анализ данных рисунка 5 показал значительное изменение в структуре основных средств ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области. В течение анализируемого периода на 12,7% уменьшилась доля основных средств учреждения по группе «Машины и оборудование», а также на 6,43 % уменьшилась доля производственного и хозяйственного инвентаря.

Рисунок 5 – Анализ структуры основных средств ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области за 2014-2015 гг.

По данным отчетности за 2014 г. ФКП ОУ № 286 УФСИН РФ по Томской области неправильно были отражено имущество по группе «Сооружения».

Поэтому согласно карте учета имущества в 2015 году к группе «Жилые помещения» были отнесены два здания с балансовой стоимостью 38 541,97 тысяч рублей и два нежилых помещения стоимостью 763,00 тысяч рублей.

Данные виды нефинансовых активов – нежилые здания и сооружения, занимают в совокупности наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают (88,49%). Далее проанализируем динамику движение этой группы нефинансовых активов по показателям их эффективного

–  –  –



Pages:   || 2 |
Похожие работы:

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Кемеровский государственный университет" в г. Анжеро-Судженске "1" марта 2013 г. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА по дисциплине "Математичес...»

«УДК 331(470+571) ББК 65.24(2Рос) Л 17 И.П. Лазарева Преподаватель кафедры экономики Института экономики, права и гуманитарных специальностей, г. Краснодар. Тел.: (861) 247 28 15. Человеческий капитал в процессе модернизации региональных эк...»

«Давид Рикардо Начала политической экономии и налогового обложения http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=14978750 Аннотация "Начала политической экономии" – работа известного английского исследователя Давида Рикардо, в которой отображены основные взгляды автор...»

«Частное образовательное учреждение высшего образования "Ростовский институт защиты предпринимателя" (РИЗП) Экономический факультет Приложение № 1 к рабочей программе дисциплины "Безопасность жизнедеятельности" ФОНД оценочных средств по дисциплине Б3.Б.4 Безопасность жизнедеятельности Направление подготовки 38.03.06...»

«МЕТОДОЛОГИЯ И ИНСТРУМЕНТАРИЙ УПРАВЛЕНИЯ Е.В. АЗИМИНА Екатерина Валерьевна АЗИМИНА — кандидат экономических наук, профессор СПбГЭУ. В 1990 г. окончила Ленинградский инженерно-экономический институт, работала в бизнесе, в последнее время старшим вицепрезидентом ОАО "Пивоваренная компания “Балтика”". Автор 23 публикаций. Сфера научных интересов — теори...»

«ОПРОСНЫЙ ЛИСТ ИНТЕРВЬЮ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ Лаборатория сравнительного анализа развития постсоциалистических обществ Дата интервью: "" 201 г. ФИО интервьюера: Вниманию интервьюера:...»

«ЭКОНОМИКА УДК 330.14.01 ВЫРАБОТКА КРИТЕРИЕВ ПОНЯТИЯ "КАПИТАЛ" ИСХОДЯ ИЗ ЭВОЛЮЦИИ ВЗГЛЯДОВ КЛАССИКОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ Дмитрий Никитич Баранов, ст. преп. кафедры экономики городского...»

«Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Вятский государственный университет" (ФГБОУ ВПО "ВятГУ") КОЛЛЕДЖ УТВЕРЖДАЮ И.о. директора колледжа / С.В. Никулин "02" октября 2014 г. ПРОГРАММА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ ПМ.02. Веден...»

«ПОЯСНЕНИЯ В ТЕКСТОВОЙ ФОРМЕ (ГБО) Per. № 1587, ТАЛИСМАН 1. Краткая характеристика деятельности 1.1. Общая информация АСО "Талисман" зарегистрировано решением исполнительного комитета Совета народных депутатов 26 декабря 1990 года, регистрационный номер 1046...»

«IX Международная Карпатская страховая конференция ПРОГРАММА 19.02.13 ВТОРНИК 09.00 19.00 Регистрация участников. РЕЦЕПЦИЯ ОТЕЛЯ РОМАНТИК, холл 1-го этажа. 09.00 19.00 Время двусторонних встреч. 19.00 22.00 Официальный прием от Организаторов Конференции Центра бизнес-стратегий Перспектив...»

«СТАТЬИ ЭФФЕКТИВНОЕ ИС П О ЛЬЗО ВА Н И Е РЕСУРСОВ И СОЦИАЛИСТИЧЕСКОЕ СОРЕВНОВАНИЕ Р У ДО Л Ь Ф ГА ВРИ Л О В (М осква), Ю РИИ СУВАРЯН Соревнование за экономию материальных ресурсов—важный ф ак­ тор.повышения эффективности производства. Необходимость всех видов и форм социалистического соревнования за эк...»

«РАБОЧАЯ ПРОГРАММА подготовки аспиранта по дисциплине по выбору "Экономика высшего образования" с. 2 из 12 1 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ДИСЦИПЛИНЫ, ЕЕ МЕСТО В СИСТЕМЕ ПОДГОТОВКИ АСПИРАНТА, ТРЕБОВАНИЯ К УРОВНЮ ОСВОЕНИЯ СОДЕРЖАНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ 1.1 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ИЗУЧЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ Цель изучения дисциплины – овладение теоретическими и при...»

«1 Акулова Анна Александровна, г. Краснодар, преподаватель кафедры философских и филологических дисциплин специального факультета Краснодарской академии МВД России Проблема толерантности в российском обществе и глобали...»

«Отзыв официального оппонента доктора юридических наук Комягина Дмитрия Львовича на диссертацию Ильина Антона Валерьевича на тему: "Расходы бюджета в конституционном государстве", представленную на соискание ученой степени доктора юридических наук по специальности 12.00.04 – Финансовое право; налоговое пр...»

«Серия Философия. Социология. Право. НАУЧНЫЕ ВЕДОМОСТИ 179 2015. № 14 (211). Выпуск 33 _ УДК 140.8 СООТНОШЕНИЕ ПОЭТИЧЕСКОГО И ФИЛОСОФСКОГО ДИСКУРСОВ В ПОЗДНИХ РАБОТАХ Ж. БАТАЯ THE RELATION BETWEEN POETIC AND PHILOSOPHICAL DISCOURSES IN GEORGES BATAILLE’S LATE WORKS А...»

«Семестровая работа по ОБЩЕСТВОЗНАНИЮ 10 класс Вариант ОБ 0 Инструкция по выполнению работы Семестровая работа состоит из трех частей, включающих в себя 33 задания. Часть 1 содержит 20 заданий с кратким ответом. Часть 2 содержит 8 заданий с развёрнутым ответом. Часть 3 содержит 5 задач п...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "БУРЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени В.Р.Филиппова" КАФЕДРА СТАТИСТИКИ И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Б...»

«Национальный исследовательский университет "Высшая школа экономики" Программа дисциплины "Теория отраслевых рынков" для направления 38.03.01 "Экономика" подготовки бакалавра ...»

«Бардин Андрей Леонидович Роль международных финансовых институтов в глобальном политическом управлении (на примере Международного валютного фонда и Всемирного банка) Специальность 23.00.04 – Политические проблемы меж...»

«УДК 338.486-53:330.322 ББК 75.81 Т-48 Ткачева Яна Сергеевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и управления на предприятии инженерно-экономического факультета ФГБОУ ВПО "Майкопский государс...»

«Введение. Состояние и динамика преступности Противодействие экстремизму и терроризму, организованной преступности..9 Противодействие незаконному обороту оружия и наркотиков. 17 Борьба с экономическими и налоговыми преступлениями Профилактика правонарушений и преступлений Обеспечение без...»

«Содержание Сообщение председателя правления 2 ГАО Латвийская железная дорога 6 Совет 8 Правление 9 Содержание и развитие инфраструктуры 10 Развитие персонала 14 Безопасность движения 16 Охрана среды 18 Международные па...»

«Экономическая социология ©2000 г. И.О. ТЮРИНА КАДРОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ: ПРОЦЕСС ОТБОРА ПЕРСОНАЛА ТЮРИНА Ирина Олеговна кандидат социологических наук, младший научный сотрудник Института социологии РАН. Отбор кадро...»

«ОРГАНИЗАТОРЫ И ПАРТНЕРЫ: МОСКОВСКАЯ ШКОЛА ПОЛИТИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ СОВЕТ ЕВРОПЫ ПРОГРАММА ПОДДЕРЖКИ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ ИНСТИТУТА "ОТКРЫТОЕ ОБЩЕСТВО" ФОНД ЧАРЛЬЗА СТЮАРТА МОТТА ГРУППА КОМПАНИЙ РОЛЬФ МИД КОРОЛЕВСТВА НИДЕРЛАНДОВ ПРАВИТЕЛЬСТВО ФИНЛЯНДИИ СТОКГОЛЬМСКИЙ ИНСТИТУТ ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКИ МИД РОССИИ СООБЩЕСТВО ВЫПУСКНИКОВ МОСКОВСКО...»

«Булатов А.С. Шансы и перспективы финансового оздоровления / А.С. Булатов // Международные процессы. С. 27-35. А.С. Булатов Сходство и различия экономического кризиса в США и России Аннотация Мировой экономический кризис, начавшись в США, охватил и Россию. В статье анализируются причины кризис...»

«АО "НАРОДНЫЙ БАНК КАЗАХСТАНА" Консолидированная финансовая отчетность и Отчет независимого аудитора за годы, закончившиеся 31 декабря 2015, 2014 и 2013 гг.АО "НАРОДНЫЙ БАНК КАЗАХСТАНА" СОДЕРЖАНИЕ Страница...»

«karraba.ru книги для роста Дэниел Гоулман Эмоциональный интеллект в бизнесе karraba.ru книги для роста Дэниел Гоулман Эмоциональный интеллект в бизнесе Посвящается тем, кто показал мне, что значит работать с эмоциональным интеллектом: моим родителям: Фэй и Ирвингу Гоулман, моему дяде Элвину Вайнбергу, моему профессору...»

«ПОРТФОЛИО ПРОЕКТОВ: Офисная недвижимость в Санкт-Петербурге Бизнес-центры Класс АННЭИ бизнес-центр "Бенуа" Санкт-Петербург Адрес:Пискаревский пр.,д.2, к.2 Объект: БЦ "Бенуа" Площадь Объекта: 28 400 кв. м. Класс: Бизнес це...»

«Росляков А. Е. Понятие информации вчера и сегодня // Концепт. – 2013.– № 02 (февраль). – ART 13026. – 0,5 п. л. – URL: http://e-koncept.ru/ 2013/13026.htm. – Гос. рег. Эл № ФС 7749965. – ISSN 2304-120X. ART 1302...»

«Системы здравоохранения: время перемен Автор: Л.Маклхоз Редактор: М.Мак Ки Республика Молдова Европейская обсерватория по системам здравоохранения сотруднича ет с Европейским региональным бюро ВОЗ, правительст...»









 
2017 www.lib.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - электронные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.