WWW.LIB.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Электронные материалы
 

«Аннотация. Данная статья посвящена вопросам реформ персонального подоходного налогообложения за рубежом в 2008-2013 гг. В этом ...»

Задорожняя Лина Адамовна,

младший научный сотрудник

Научно-исследовательский центр

с проблем налогообложения

(г. Ирпень, Украина)

УДК 336.226.11

Актуальные вопросы реформирования персонального

подоходного налога

Аннотация. Данная статья посвящена вопросам реформ

персонального подоходного налогообложения за рубежом в 2008-2013

гг. В этом контексте исследована ситуация в Украине и сформулированы

предложения по внесению изменений в законодательство с целью

повышения фискальной и регулятивной эффективности налога на доходы физических лиц в условиях налоговой конкуренции.

Ключевые слова: налогообложение, индивидуальный подоходный налог, реформирование, ставки налогов.

Annotation. This article deals with the last reforms in personal income taxation abroad during 2008-2013 years. In this context, it was investigated the situation in Ukraine as well as formulated proposal for amendments to legislation in order to improve fiscal and regulatory effectiveness of personal income tax in the conditions of tax competition.

Keywords: taxation, personal income tax, reformation, tax rates.

Персональный подоходный налог (дальше - ППН) является одним из ключевых элементов налоговых систем многих стран мира. В контексте быстроменяющихся политических, экономических, социальных и прочих факторов возникает необходимость его постоянного совершенствования и модернизации. В этой связи международный опыт реформирования ППН, отечественная практика представляются чрезвычайно интересными, поскольку их изучение и анализ позволяют оценить современные тенденции изменений, способствуют внедрению лучших практик в национальную налоговую систему.



Фундаментальные вопросы налогообложения индивидуальных доходов, сформулированы Х.

Зи, остаются неизменными:

горизонтальная и вертикальная справедливость, глобальный или шедулярный налог, степень прогрессивности ППН, влияние на предложение труда, сбережения, экономический рост, социальное благосостояние. Исследованием концептуальных основ реформирования ППН занимался Х. Зи. Значительное внимание уделялось не только вопросам, связанных с базой и ставками ППН, но и с параметрами фундаментальных реформ [1].

Исследование, проведенное Организацией Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) касательно практики налогового реформирования свидетельствует о том, что почти все налоговые реформы ППН последних двух десятилетий были направлены на снижение налоговых ставок и расширения налогооблагаемой базы. В средине 1980-х у большинства стран ОЭСР предельная ставка подоходного налога превышала 65%; в процессе реформирования она была значительно снижена. Большинство реформ были направлены на смещение баланса в структуре налогов: от налогов на доходы и прибыль к налогам на потребление [2].

Б. Брюс, Ст. Меттьюз, Дж.Оуенс исследовали главные тенденции в налоговых ставках и доходах за последние 20-30 лет, выделяя их детерминанты [3]. Также Б. Брюс обозначил основные реформы и изменения в подоходном налоге с заработных плат за 2000-2009 гг., что позволило выявить изменения в «налоговом клине», а также в чистой средней ставке ППН. Стоит отметить, что так как большинство стран предпринимали налоговые меры по борьбе с последствиями кризиса начиная с 2010 г, эти изменения не были отображены в работе [4].

Реформирование подоходного налогообложения на сегодняшний день происходит под влиянием налоговой конкуренции, которая имеет два основных вектора. Первый являет собой конкуренцию налоговых юрисдикций за размещения капитала с наименьшими издержками.

Второе направление международной налоговой конкуренции сфокусировано на привлечении транснациональных компаний и физических лиц с большими финансовыми ресурсами [5, с. 67].

Вопрос налоговой конкуренции обострился в контексте борьбы с последствиями «великой рецессии» 2008-2010 гг. Это обусловило реформирование налоговых систем многих стран.

В контексте нашего исследования следует различать понятия "реформа" и "изменение". Реформой следует считать только те структурные изменения, которые закреплены на законодательном уровне и носят комплексный характер. Например, реформа ППН может классифицироваться таковой, если законодатель внедряет существенные структурные изменения в элементы налога или его администрирования: одновременного расширения налоговой базы и увеличения прогрессивности налоговых ставок. При этом увеличение вычетов при единой социальной льготе в связи с ростом минимальной заработной платы стоит рассматривать только как изменение.

Таким образом, целью данной статьи является анализ международного опыта реформирования ППН, последних изменений, концептуальных подходов к этому процессу в 2008-2013 гг. и, в этом контексте, проведение анализа сложившейся ситуации в Украине.

–  –  –

Источник: составлено автором по данным [7] По данным базы «Налоговые реформы» в Европейском Союзе (ЕС) в 2008-2013 гг. было проведено 40 реформ (см. табл. 2), направленных на существенные изменения элементов ППН. В 80% случаев изменения касались ставок налога, а в 45% - налоговой базы.

Изменения налогоплательщика и других элементов налога были менее существенны – 7,5% и 15% соответственно.

Стоит отметить, что больше чем в половине случаев реформы носили комплексный характер и были направлены на смену в таких налогах, как корпоративный подоходный налог, НДС, пошлин и вкладов социального страхования. Одновременное введение таких комплексных изменений направлено на предотвращение шоков со стороны налогоплательщиков и уменьшения рисков недофинансирования бюджетов.

В большой части проводимых реформ предусматривалось получения позитивных фискальных эффектов. В ряде стран предполагаемые доходы превышали 1 млрд. €, что было характерно для экономик, которые в большей степени пострадали от «великой рецессии» (Греция, Испания, Франция, Португалия, Чехия), так и для других, в которых это было в определенной степени превентивной мерой (Дания, Нидерланды, Швеция, Великобритания). Также стоит отметить наличие реформ с ожидаемым уменьшением доходов бюджетов, что свидетельствует о доминирующем регулятивном характере проводимых мероприятий. В Нидерландах, Финляндии и Дании получаемый негативный эффект был временным и его можно было компенсировать за счёт других реформ ППН через сравнительно короткий промежуток времени – 1-2 года. В то же время в двух странах ЕС не предусматривалось никаких других мер, хотя и уменьшение поступлений в бюджет ожидалось в размере 3 млн. € в Словении и 30 млн. € в Латвии.

ППН является достаточно динамичной частью налоговых систем многих стран. Вызвано это частой сменой как внутренних, так и внешних факторов. В 2010 и 2011 годах во многих стран ЕС были проведены реформы ППН, что обусловлено необходимостью введения эффективных мероприятий по борьбе с последствиями экономического кризиса.

В Болгарии, Дании, Финляндии, Германии, Венгрии, Литве, Нидерландах и Швеции было снижено ставки ППН. При этом во многих странах (Чехии, Эстонии, Ирландии, Франции и др.) ставки по этому налогу возросли в разной мере и, чаще всего, за счет изменений в налоговых базах.

В ряде государств ЕС было увеличено прогрессивную роль ППН (Франции, Испании, Великобритании, Греции, Португалии, Латвии, Люксембурге). Только в Дании и Венгрии были предприняты меры для уменьшения прогрессивности ППН в 2010-2011 гг. К тому же, в Дании была расширена налоговая база [8].

Почти в половине стран-членов ЕС были проведены существенные, хотя в большинстве случаев временные изменения в персональном подоходном налогообложении в 2011-2012 гг. Так, во многих государствах-членах ЕС наблюдались увеличения ППН с одновременным поддержанием наименее обеспеченных групп населения через льготы, что является важным с точки зрения использованием регулятивного потенциала ППН.

В Бельгии, Греции, Италии, Кипре, Люксембурге, Португалии и Испании были внедрены солидарные налоги. Они вводились как временные меры (за исключением Бельгии). В Австрии с 2013 года высокие доходы облагаются по прогрессивной шкале (до 50% на подоходный налог с зарплат); кроме того, были уменьшены льготы для частных предпринимателей. Аналогичные мероприятия были проведены и в Чехии, но в форме дополнительной солидарной платы на 2013-2015 гг. Размер этой платы рассчитывается как отношение включаемой суммы дохода к средней заработной плате, согласно Акта о социальной защите, умноженном на 48. Ставка этой социальной платы составляет 7%.





Снижение налоговых ставок для наименее обеспеченных слоев населения произошло в Нидерландах. Для повышения уровня человеческого капитала в Ирландии отдельным лицам из-за рубежа предоставляется освобождение от подоходного налога на 30% от их заработной платы, которая составляет € 75000-500000, при условии использования ее от 1 года до 5 лет. С целью стимулирования лучшего соблюдения налогового законодательства в Италии был введен рентный доход от сдачи под жилье помещений с пропорциональной налоговой ставкой 19-21% вместо включения 85% дохода от аренды в налоговую базу по индивидуальному подоходному налогу (предельная ставка по которому составляет 30%) [9].

Изменения в персональном подоходном налогообложении в ЕС в 2012-2013 гг. осуществлялось в основном за счет повышения ставок.

При этом учитывалась нагрузка на целевые группы, которые характеризовались высокой эластичностью предложения труда и/или возрастающим риском бедности [10].

В США изменения в ППН было продиктовано снижением его доли в ВВП с 10,3% в 2000 г. до 6,4 % в 2009 г. Это обеспечило снижение общей налоговой нагрузки [11]. Верхняя маржинальная ставка налога при этом была достаточно стабильной: с 2006 г. по 2012 г. она составляла 35%. В 2013 г. она возросла до 39,6% [6].

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в Украине также был часто реформирован. При этом применялись разные концепции налогообложения граждан: от сильно прогрессивной до плоской шкалы.

Налоговая реформа в Украине была проведена в 2010 г. с принятием Налогового кодекса, который вступил в силу с 1 января 2011 г. Но она не предусматривала каких-либо структурных преобразований НДФЛ. В данное время действует слабо прогрессивная ставка налога: к доходу менее чем 10 минимальных заработных плат применяется ставка 15%, а к более высокому доходу – 17%. Но достижение социальной справедливости при этом нельзя констатировать, так как существует значительная стратификация доходов [12, 13].

Динамика доходов населения имеет возростающий тренд (рис. 1) [14]. Замедления их роста в период 2002-2012 гг. наблюдалось в 2009 г., что связано с последствиями «великой рецессии».

Структура доходов является достаточно стабильной и неизменный главный источник – заработная плата, которая в структуре доходов составляла от 41% (2009-2010 гг.) до 45 % (2007 г.). Социальные пособия и другие полученные текущие трансферты также формируют значительную часть доходов – от 36% (2002-2003 гг.) до 41% (2009 г.).

Таким образом, эти две группы доходов формируют 79-81% доходов.

Прибыль и смешанный доход, а также доходы от собственности (полученные) являются менее значимыми статьями доходов.

Заработная плата, % Прибыль и смешанный доход, 1000000 % млн. грн.

%

–  –  –

Исчтоник: рассчитно автором на основе данных [15] Стоит отметить, что человеческие ресурсы на сегодняшний день выступают основой конкурентоспособности экономик. На сегодняшний день особенно важным является разработка и внедрение фискальных стимулов для решения проблемы оттока трудоспособных, квалифицированных кадров за границу (за показателем потенциала страны для привлечения талантов Украина занимает 136 место, а за показателем потенциала страны удержания талантливых работников место с 148 стран за результатами отчета о глобальной конкурентоспособности Для повышения регулятивной [16]).

эффективности НДФЛ и в контексте налоговой конкуренции необходимо ввести налоговые льготы для высококвалифицированных специалистов.

В контексте реформирования ППН важным является как существенные структурные изменения в элементах налога, так и в его администрировании. В 2008 г. Европейской ассоциацией налоговых администраций (Intra–European Organization of Tax Administration) было подготовлено отчет «Предварительно заполненные и электронные налоговые декларации», в котором отражены ряд вопросов теоретической обусловленности электронного заполнения деклараций, стадий внедрения и развития предварительно заполненных деклараций, что свидетельствует о значительном интересе к этому вопросу. Стоит отметить, что этот процесс для максимального эффекта должен реализовываться в симбиозе с системой электронного правительства ( e

- government ) [17].

По данным Министерства финансов Нидерландов по итогам 2012 г.

налогоплательщиками было подано 2,5 млн. деклараций (на середину марта 2013 г.). Кроме того, около 1,9 млн. использовали предварительно заполненные налоговые формы. Этот показатель превышал данные прошлого года на 35 %. Форма предварительно заполненной налоговой декларации была усовершенствована:

расширены источники дополнительной информации в части банковских деталей (касательно стоимости ценных бумаг, кредитов и долгов по операциям, страхования (премии по страхованию на случай инвалидности) и другие выплаты, которые осуществляются из бюджета).

Растущий интерес налогоплательщиков к предварительно заполненным формам обусловлен простотой и удобством его использования. Кроме того, это обеспечивает уменьшение количества ошибок при заполнении, так как налогоплательщик только проверяет форму и вносит в нее необходимые изменения [18].

Во Франции применяется практика предварительного заполнения налоговых деклараций, где определено налоговое обязательство налогоплательщика. В случае, если последний не согласен с рассчитанным обязательством, он может его опротестовать. При этом от налогоплательщиков не требуют подтвердить рассчитанное налоговое обязательство, но нужно подтвердить полученный доход. Лишь каждый второй среди лиц, которые имеют доходы и подают налоговые декларации, платят подоходный налог.

Предварительно заполненная декларация с ППН содержит информацию о доходах в пределах страны (она синего цвета). Данные о доходах из-за границы налогоплательщик подает самостоятельно на бланке розового цвета.

Такая практика во Франции имеет как свои положительные стороны, так и недостатки. В частности, если сравнивать ситуацию по спорам после определенного налогового обязательства в Австралии, Канаде, Испании, Нидерландах, Новой Зеландии, Южной Африке, Великобритании и Франции, то именно последняя будет лидером по этому показателю [19].

Таблица 4 Использование предварительного заполнения деклараций с персонального подоходного налога всех в 2011 г.

–  –  –

Предварительно заполненные декларации с ППН выступают важным электронным сервисом. Практика многих стран свидетельствует о наличии рассылки плательщикам как полностью, так и частично заполненных деклараций, на что влияет качество информационного обеспечения и степень интеграции ряда программных продуктов.

Международный опыт свидетельствует, что декларации классифицируются, как полностью заполнены, если в них не вносят исправлений. Если в декларацию вносят определенные исправления (чаще всего они связаны с включениями различных источников доходов, а также учета налоговых льгот), то только после этого она считается полностью заполненной.

Как показано в табл. 4, использование сервиса предварительного заполнения деклараций в 16 из 49 исследованных стран является обязательным (V), а 30 государствах просто возможным (Х).

В Украине рассматривается «Концепция реформы декларирования доходов граждан», где одним из направлений является предварительное заполнение деклараций [21].

Ее принятие в части автоматизации процессов администрирования налога может обеспечить ряд преимуществ, которые основываются на уменьшении:

бюрократической нагрузки на налогоплательщика; количества уклонений от уплаты налогов; технических ошибок при заполнении декларации плательщиком; некоторых проявлений коррупции.

Реформирование ППН в каждой стране имеет свои особенности, что обусловлено разным экономическим, социальным состоянием обществ. Кроме того, зачастую цели реформирования являются разными: от повышения налоговой культуры граждан, и, как результат, более дисциплинированной уплаты налогов, повышения доходов в бюджет, стимулирования сбережений и инвестирования до урегулирования социальной напряженности.

Для повышения социальной справедливости и получения большего фискального эффекта в Украине необходимо увеличить ставки НДФЛ для нетрудовых доходов. Также нужно ввести фискальные стимулы для высококвалифицированных сотрудников с целью препятствования оттоку талантливых граждан за границу. Кроме того, актуальным есть упрощение администрирования налога, которое требует использования максимально простого механизма его расчета и уплаты. В качестве облегчающего механизма может быть использован опыт Финляндии, Дании, Австралии и др. в предварительном заполнении деклараций на доходы физических лиц. Опыт зарубежных стран реформирования ППН свидетельствует о значимости стратегических приоритетов и временном лаге получаемых результатов, так как поставленные в начале реформы цели могут утратить свою актуальность к ее окончанию.

Список использованных источников:

1. Zee H. Personal Income Tax Reform: Concepts, Issues, and Comparative Country Developments / H. Zee // IMF Working Paper. – 2005.– WP/05/87. – 58 p.

2. OECD (2006a), Tax Policy Development in Denmark, Italy, the Slovak Republic and Turkey, OECD Taxing Wages 2004 – 2005, OECD Publishing

3. Brys, B., S. Matthewsand J. Owens (2011), Tax Reform Trends in OECD Countries / B.Brys, S. Matthews, J. Owens // OECD Taxation Working

Papers. – 2011. - №1. [Электронный ресурс] – Режим доступа:

http://dx.doi.org/10.1787/5kg3h0xxmz8t-en

4.Brys B. Wage Income Tax Reforms and Changes in Tax Burdens: 2000B. Brys // OECD Taxation Working Papers. – 2011. - №10.

[Электронный ресурс] – Режим доступа:

http://dx.doi.org/10.1787/5kg3h0s9fm5c-en

5.Экономика налоговых реформ: монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова, Л.Л. Тарангул. – К.: Алерта, 2013. – 432 с.

[Электронный ресурс] – Режим

6. Individual income tax rates table доступа: http://www.kpmg.com/global/en/services/tax/tax-tools-andresources/pages/individual-income-tax-rates-table.aspx 7. “Tax reforms" database [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/tedb/reformSearch.html

8. Tax reforms in EU Member States 2011 Tax policy challenges for economic growth and fiscal sustainability [Электронный ресурс] – Режим доступа:

http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/european_economy/2011/ pdf/ee-2011-5_en.pdf

9. Tax reforms in EU Member States Tax policy challenges for economic

growth and fiscal sustainability [Электронный ресурс] – Режим доступа:

http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/european_economy/2012/ pdf/ee-2012-6_en.pdf

10. Tax reforms in EU Member States 2013. Tax policy challenges for economic growth and scal sustainability [Электронный ресурс] – Режим доступа:

http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/european_economy/2013/ pdf/ee5_en.pdf

11. Бабич С. Н. Основные итоги налогового реформирования в первом десятилетии XXI века в США / С. Н. Бабич // Россия и Америка XXI век, 2012. — № 1. — С. 68–79.

12. Швабій К.І. Регулятивна ефективність податку на доходи фізичних осіб в Україні // К. І. Швабій / Фінанси України. – 2013. - № 4. – С. 27-44.

13. Соколовська А. М. Податкова система держави: теорія і практика становлення. – К..: Знання-Прес, 2004. – С. 213.

14. Державна служба статистики України [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.ukrstat.gov.ua/

15. PovcalNet: the on-line tool for poverty measurement developed by the Development Research Group of the World Bank [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://iresearch.worldbank.org/PovcalNet/index.htm?3

16. Schwab Kl.The Global Competitiveness Report 2013–2014 ресурс]. – Режим доступа:

[Электронный http://www3.weforum.org/docs/WEF_GlobalCompetitivenessReport_2013pdf

17. Pre-Filled and Electronic Income Tax Returns. Intra-European Organisation of Tax Administrations (IOTA) // Budapest. – 2008. – P.

18. Lomas U. Netherlands Boasts Rise In Use Of Pre-Filled Tax Forms ресурс]. – Режим доступа:

[Електронний http://www.taxnews.com/news/Netherlands_Boasts_Rise_In_Use_Of_Pre_Filled_Tax_For ms____60101.html

19. INTERNATIONAL TAX BENCHMARKING. FINAL REPORT – 2011 ресурс]. – Режим доступу:

[Електронний http://www.hmrc.gov.uk/research/benchmarking.pdf

20. Tax administration 2013: comparative information on OECD and other advanced and emerging economies [Електронный ресурс]. – Режим доступа: http//dx.doi.org/10.1787/9789264200814-en

21. Концепція реформи декларування доходів громадян [Электронный ресурс] – Режим доступа:

http://minrd.gov.ua/data/material/000/081/126343/Kontsepts_ya_reformi_dekl

Похожие работы:

«Алтайский край МБОУ "Боровская средняя общеобразовательная школа", 658114, Алтайский край, Алейский район, село Боровское, улица Кожина, дом 30 МБОУ "Алтайская средняя общеобразовательная школа №5", 5659650, А...»

«БУНКЕРНАЯ КОНВЕНЦИЯ: АВТОГРАЖДАНКА НА МОРЕ, или ВЕЛИКАЯ МОРСКАЯ СТРАХОВАЯ РЕВОЛЮЦИЯ Все Застраховано? Как часто слышим мы: "а там же везде все страхование обязательно, а мы такие отсталые. Давайте скорее вводи...»

«Гилберт Кийт Честертон Вечный Человек Вечный Человек Введение (план этой книги) Часть I: О существе, которое зовется человеком Часть I, глава 1: Человек в пещере Часть I, глава 2: Современные ученые и первобытный человек Часть I, глава 3: Древность цивилизации Часть...»

«127 018, Москва, Сущевский Вал, д.18 Телефон: (495) 995 4820 Факс: (495) 995 4820 http://www.CryptoPro.ru E-mail: info@CryptoPro.ru КриптоПро CSP Версия 3.9 Средство Руководство администратора Криптографической безопасности Защиты Использование СКЗИ Информации под управлением ОС Windows ЖТ...»

«Руководство по ионселективным электродам perfectION™ perfectION™ комбинированный серебро/ сульфид-селективный электрод Успешное ионселективное измерение Оглавление Оглавление Введение 1. Введение 1 2. Необходимое оборудование 2 3. Подготовка к измерениям 5 оборудование Необходимое Подготовка электрода...»

«МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ "ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА" №10/2015 ISSN 2410-6070 проверить сеть на наличие блокировок необходимо решить задачу достижимости одной маркировки из другой. Использование расширенных сетей Петри позволит промоделировать работу сети IP-телефонии, найти ее слабые места, блокировки, как в аппаратной, так и прогр...»

«Электронный журнал "Труды МАИ". Выпуск № 67 www.mai.ru/science/trudy/ УДК 629.783:527 Повышение виброустойчивости приемника сигналов ГНСС при работе в контуре системы управления Никитин Д. П. Московский авиационный институт (национальный исследовательский университет), МАИ, Волокола...»

«Вопросы и ответы по упрощенной точке доступа Для загрузки драйверов, микропрограмм и вспомогательных программ для Cisco Aironet со страницы Downloads Wireless потребуется действующая учетная запись Cisco.com (только для зарегистрированных пользователей). При отсут...»

«№ 11 (341) 2016 ЦЕНТРАЛЬНОЙ ИЗБИРАТЕЛЬНОЙ КОМИССИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Официальный печатный орган Центральной избирательной комиссии Российской Федерации. Издается в соответствии с федеральным законодательством о выборах. Первый номер вышел в августе 1995 года. Зарегистрирован в Государственном комитете Российской Федерации по печати. Регистрационный ном...»

«Электронный научно-образовательный журнал ВГСПУ "Грани познания". №4(38). Май 2015 www.grani.vspu.ru В.П. ГорелоВ (Волгоград) ВОССТАНОВЛЕНИЕ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ ДОННЫХ БИОЦЕНОЗОВ ВОДОЕМОВ ВОЛГО-АХТУБИНСКОЙ ПОЙМЫ ПОД ВЛИЯНИЕМ МАСШТАБНЫХ ДНОУГЛУБИТЕЛЬНЫХ РАБОТ (НА ПРИМЕРЕ...»










 
2017 www.lib.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - электронные материалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.