WWW.LIB.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Электронные материалы
 

Pages:   || 2 | 3 |

«ФОНД ЗАЩИТЫ ГЛАСНОСТИ GLASNOST DEFENSE FOUNDATION НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СМИ Методические материалы к междисциплинарному спецкурсу Автор составитель А.И. Рябов ГАЛЕРИЯ ...»

-- [ Страница 1 ] --

ФОНД ЗАЩИТЫ ГЛАСНОСТИ

GLASNOST DEFENSE FOUNDATION

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

СМИ

Методические материалы

к междисциплинарному спецкурсу

Автор составитель А.И. Рябов

ГАЛЕРИЯ

Москва

УДК 070::[336.2:347.73] (470+571)

ББК 65.261.4(2 Рос)

Н 23

Утверждено к печати Редакционным советом

Фонда защиты гласности

Ответственный редактор — президент Фонда защиты гласности А.K. Симонов Автор составитель — А.И. Рябов Издание выпущено в свет благодаря содействию Региональной общественной организации «Открытая Россия»

Н 23 Налогообложение деятельности СМИ: Методические материалы к междисцип линарному спецкурсу / Автор составитель А.И. Рябов; Под ред. А.К. Симонова.

М.: Галерия, 2004. – 144 c.

Агентство CIP РГБ Данная работа входит в комплекс научно методических и справочных изданий, подготовлен ных Фондом защиты гласности с целью введения в академическую сферу образования специаль ности «юрист СМИ».

Предлагаемый курс рассчитан на студентов юридических вузов, специализирующихся в обла сти средств массовой информации и близких к ним отраслей деятельности, а также в области кор поративного права. Налоговое право является наиболее динамично развивающейся отраслью юриспруденции. Если рассмотреть учебные пособия двухгодичной давности, можно заметить, что для практического применения они уже непригодны, так как сведения о порядке налогообложе ния, приведенные в них, устарели.


Поэтому при подготовке предлагаемого пособия не ставилась задача полного и подробного разбора налоговых норм, скорее делалась попытка привлечь внима ние слушателей к большому количеству правовых коллизий, возникающих в правоприменитель ной практике, а также к большой роли точного документального подтверждения хозяйственной деятельности организаций. Данное издание может также быть полезно как справочное пособие для юристов, практикующих в области налогового права. При подготовке пособия автор пытался приводить нормы, которые, по его мнению, не должны меняться в ближайшие годы.

ISBN 5 8137 0133 8 © Фонд защиты гласности, 2004 © Рябов А.И., составление, 2004 © Издательство «Галерия», оформление, 2004 ВВЕДЕНИЕ Учебный курс «Налогообложение средств массовой информации» пред назначен для изучения студентами юридических факультетов, специализи рующихся как юристы cредств массовой информации, курс может быть так же использован для подготовки юристов других специализаций, которым необходимы (или желательны) знания налогового права. Особое внимание при подготовке курса уделено вопросам практического применения налого вого права. Отдельные лекционное и практическое занятия посвящены су дебной защите организации налогоплательщика в налоговом споре.

Необходимость введения данного курса обусловлена постоянными изме нениями налогового законодательства. В процессе изучения курса рассмат риваются принципы построения правовых отношений, наиболее часто ис пользуемые в практических ситуациях. Курс рассчитан на 32 часа, из кото рых 22 часа – лекционные занятия и 10 часов практических занятий.

Полученные в процессе изучения знания должны помочь студентам бы стро разобраться в сложных налоговых ситуациях.

Для получения более оперативной информации о правилах налогообложе ния ниже приведен список интернет адресов, которые могут оказать реаль ную помощь всем желающим разобраться в действующем налоговом праве.

–  –  –

Тема 1. Источники налогового права (лекция)

• Предмет курса.

• Источники налогового права.

• Участники налоговых правоотношений.

• Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.

Вводная лекция – 2 часа.

Настоящий курс рассматривает законодательство о налогах и сборах Рос сии в приложении к специфике хозяйственной деятельности организаций средств массовой информации. В рамках курса рассматривается налогооб ложение типичных для средств массовой информации (в дальнейшем СМИ) хозяйственных операций.

Особое внимание в курсе отведено вопросам практического применения налогового законодательства при ведении хозяйственной деятельности СМИ.

Статьей 57 Конституции РФ определено: «...каждый обязан платить за конно установленные налоги и сборы». Фраза «законно установленные на логи» означает, что налоги могут быть установлены незаконно. Что следует понимать под законно установленными налогами, разъяснено Конституци онным судом РФ, который в своем постановлении от 4 апреля 1996 г. № 9 П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов г. Москвы и Московской области, Воронежа и Воронежской области, регламентирую щих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительст во в указанные регионы». Законными могут считаться налоги, взимаемые на основании закона и законом же установленные.

Недопустимо взимание налога или сбора на основании постановления, распоряжения или другого акта исполнительной власти. Как прямо установ лено в cтатье 4 НК РФ, нормативные акты исполнительной власти не отно сятся к законодательству о налогах и сборах. Органы исполнительной влас ти издают нормативные акты, которые не могут изменять либо дополнять законодательство о налогах и сборах. Статьей 1 НК РФ определено, что За конодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и приня тых в соответствии с ним законов о налогах и сборах. При этом Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также основные принци пы налогообложения. Все законы и нормативные акты, регулирующие по рядок взимания налогов, устанавливающие налоговые ставки или иным образом относящиеся к налоговым правоотношениям, при этом вступаю щие в противоречие с налоговым кодексом, применению не подлежат (п. 5.

cт. 2 НК РФ). Также не подлежат применению положения законодательных актов, не соответствующих положениям Конституции, так Конституцион ным судом РФ был отменен ряд положений законодательных актов, при Источники налогового права знанных не соответствующими Конституции РФ (Постановление Консти туционного cуда РФ от 19 июня 2003 г. № 11 П «По делу о проверке консти туционности положений федерального законодательства и законодательст ва субъектов Российской Федерации, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства – индивидуальных предпринимате лей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчет ности, в связи с жалобами ряда граждан», Постановление Конституционно го суда РФ от 30 января 2001 г. № 2 П «По делу о проверке конституционно сти положений подпункта «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Россий ской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года «О внесении измене ний и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также положений Закона Чувашской Республики «О налоге с продаж», Закона Кировской области «О налоге с продаж» и Закона Челябинской области «О налоге с продаж» в свя зи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общест ва с ограниченной ответственностью «Русская тройка» и ряда граждан»).

Федеральные и исполнительные органы власти, исполнительные органы власти субъектов РФ, органы негосударственных внебюджетных фондов в рамках предусмотренных законодательством о налогах и сборах могут изда вать нормативные акты, обязательные для исполнения организациями на логоплательщиками. Однако, в случае возникновения сомнений в право мочности некоторых положений данных нормативных актов, их следует подвергать анализу на предмет соответствия их Налоговому кодексу РФ и законодательству о налогах и сборах. При этом надо помнить, что норматив ные акты исполнительных органов власти не должны расширительно толко вать положения НК, изменяя буквальный смысл его положений.

Налогообложение деятельности СМИ

–  –  –

Федеральные источники законодательства о налогах и сборах

1. Конституция РФ.

2. Постановления Конституционного суда РФ.

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Законы о налогах и сборах.

5. Иные законы, содержащие положения о налогах и сборах.

Региональное законодательство о налогах и сборах





1. Конституции (уставы) субъектов Федерации.

2. Законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.

Местное законодательство о налогах и сборах

1. Уставы (положения) о муниципальных образованиях и иных местных представительных органах власти.

2. Нормативно правовые акты представительных органов местного самоуправления.

Положениями статьи 5 НК РФ также предусматривается, что законода тельные акты, устанавливающие новые налоги или вносящие изменения в действующие положения о налогах и сборах, увеличивающие налоговые ставки или отягчающие ответственность, вступают в силу не ранее месяца со дня их официального опубликования и не имеют обратной силы. Акты зако нодательства о налогах вступают в силу не ранее 1 го числа очередного на логового периода по соответствующему налогу. Законодательные акты, уменьшающие или устраняющие налоговую ответственность, имеют обрат ную силу. Законодательные акты, отменяющие налоги и сборы, а также уменьшающие налоговые ставки, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организа ции и физические лица, на которых Налоговым кодексом возложена обя занность по уплате налогов и сборов. В отдельных случаях, предусмотрен ных налоговым законодательством, плательщиками сборов могут быть при знаны организации по месту расположения своих филиалов и обособленных подразделений. При этом Обособленным подразделением организации в налоговом законодательстве признается любое территориально обособлен ное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы ста ционарные рабочие места. Признание обособленного подразделения орга низации таковым производится независимо от того, отражено или не отра жено его создание в учредительных или иных организационно распоряди Источники налогового права тельных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Рабочее место – место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работода теля. При заключении СМИ некоторых договоров с работниками, находя щимися вне территории расположения работодателя, наличие неправильно оформленного договора может быть признано созданием обособленного ра бочего места организации, влекущее в дальнейшем обязанность налогопла тельщика уплачивать по месту его расположения налоги и сборы.

Для того чтобы в результате хозяйственной деятельности организаций СМИ не появилось обособленное рабочее место, необходимо, чтобы в усло виях договора или в процессе деятельности у предприятия:

– не возникало имущества, требующего регистрации на территории дру гого субъекта РФ;

– у работников предприятия или лиц, заключивших с организацией дого вор подряда, не возникало в течение месяца или большего срока произ водственной необходимости (или обязанности физического лица по до говору) постоянно находиться в одном и том же месте, связанном с вы полнением своих обязанностей перед работодателем, находящимся на территории другого субъекта РФ (другого муниципального образования);

– деятельность физических лиц, имеющих договорные отношения с ор ганизацией и не находящихся в месте расположения работодателя, не должна регламентироваться распорядком, установленным работода телем;

– для ведения деятельности физических лиц, имеющих договорные отно шения с организацией, не должно сниматься (и в условиях договора не должно быть предусмотрено оплаты или компенсации за использова ние помещения, принадлежащего физическому лицу) помещение.

Обязанности по уплате налогов могут также возникать у налоговых аген тов – лиц, не являющихся налогоплательщиками, но на которых Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогопла тельщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. На налоговых агентов возлагаются такие же обязанности по учету налоговой базы, расчету налогов и их уплате. Налоговые агенты также наделяются такими же правами, как и налогоплательщики.

Интересы государства в области налоговых правоотношений защищают налоговые и таможенные органы, органы внутренних дел и государственных внебюджетных фондов.

На налогоплательщиков и плательщиков сборов, а также на налоговые, таможенные органы, органы внутренних дел и государ Налогообложение деятельности СМИ ственных внебюджетных фондов Налоговым кодексом возлагаются следую щие обязанности:

Схема 2. Обязанности налогоплательщиков и налоговых органов Обязанности налогоплательщиков Обязанности налоговых органов Уплачивать законно установленные на Соблюдать законодательство о налогах логи и сборы.

и сборах.

Вставать на учет в налоговых органах в Контролировать соблюдение законода качестве налогоплательщиков. тельства о налогах и сборах.

Вести учет доходов и расходов, а также Вести учет налогоплательщиков.

объектов налогообложения.

Представлять в налоговый орган нало Проводить разъяснительную работу о говые декларации и бухгалтерскую от применении законодательства о нало четность. гах и сборах.

Представлять налоговым органам доку Производить возврат или зачет излиш менты, необходимые для расчета налогов. не уплаченных налоговых платежей и штрафных санкций.

Выполнять законные требования нало Соблюдать налоговую тайну.

говых органов об устранении наруше ний налогового законодательства.

Представлять налоговому органу доку Направлять налогоплательщику или менты и необходимую информацию, налоговому агенту акты проверки и ре предусмотренную налоговым законода шения, принятые по проведенной на тельством. логовой проверке.

Обеспечивать в течение 4 х лет сохран Направлять в десятидневный срок в ор ность документов, необходимых для ганы внутренних дел документы о воз расчета налогов. буждении уголовного дела.

Налогоплательщики (организации и предприниматели) – письменно сообщать налоговым органам:

– об открытии и закрытии счетов в бан ках;

– обо всех случаях участия в других организациях;

– обо всех обособленных подразделе ниях;

– о реорганизации.

–  –  –

Тема 2. Система налогов и сборов РФ (лекция)

• Понятие налога и сбора, условия их установления.

• Основные объекты налогообложения.

• Налоги и сборы России.

Лекция – 2 часа.

Организации и граждане – физические и юридические – обязаны упла чивать налоги и сборы.

НАЛОГ – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимае мый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятель ности государства и (или) муниципальных образований.

СБОР – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении пла тельщиков сборов государственными органами, органами местного само управления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог, в соответствии с требованиями cтатьи 17 НК РФ, будет считаться законно установленным, если законодатель установит все элементы, необ ходимые для его правильного определения.

–  –  –

При установлении налога в законодательных актах о налогах и сборах также описываются налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы об ложения для каждого конкретного сбора.

Объектами налогообложения являются операции по реализации това ров, работ и услуг, имущество организации, полученные прибыль и доход, а также стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

При этом в налоговом законодательстве:

– под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за ис ключением имущественных), относящихся к имуществу в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации;

– товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначен ное для реализации;

– работой признается деятельность, результаты которой имеют материаль ное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребно стей организации и (или) физических лиц;

– услугой признается деятельность, результаты которой не имеют матери ального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуще ствления.

Налоговый кодекс дает определения некоторых понятий, применяемых для определения элементов налогообложения.

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе, в том числе и в порядке обмена товарами, работами или услугами, прав собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для Налогообложение деятельности СМИ другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому. В некоторых преду смотренных Налоговым кодексом случаях реализацией также признается без возмездная передача права собственности на товары, результатов выполнен ных работ одним лицом для другого, оказание услуг одним лицом другому.

При этом не признаются реализацией:

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики).

Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации.

Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной, не связанной с предпринимательской, уставной деятельности.

Передача имущества, имеющая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и това риществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совмест ной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяй ственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного об щества или товарищества, при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику догово ра простого товарищества или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников до говора, или раздела такого имущества.

Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Конфискация, наследование имущества, а также обращение в собствен ность бесхозных и брошенных вещей, животных, находки, клада в соответ ствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Для правильного определения налоговых обязательств необходимо также правильно определить цену реализации. В Налоговом кодексе определено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Система налогов и сборов РФ Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Проверка правильности применения проводится налоговыми органами в следующих случаях:

– при проведении операций между взаимозависимыми лицами;

– по товарообменным (бартерным) операциям;

– при отклонении уровня цен по идентичным (однородным) товарам, ра ботам, услугам в пределах непродолжительного периода времени более чем на 20%.

В настоящее время в России установлены следующие налоги:

Федеральные налоги и сборы:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– налог на прибыль организаций;

– налог на доходы физических лиц;

– единый социальный налог;

– государственная пошлина;

– таможенная пошлина;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

– платежи за пользование природными ресурсами;

– налог на операции с ценными бумагами;

– плата за пользование водными объектами;

– сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федера ция» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

– сбор за выдачу лицензии и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объ ектами водных биологических ресурсов.

Налоги и сборы субъектов РФ:

– налог на имущество организаций;

– лесной доход;

– транспортный налог;

– налог на игорный бизнес.

Налогообложение деятельности СМИ Местные налоги и сборы.

– земельный налог;

– налог на имущество физических лиц,

– налог на рекламу.

При ведении хозяйственной деятельности организация СМИ сталкивает ся с необходимостью уплачивать налоги, но не все из приведенного выше списка характерны для их деятельности. В дальнейшем мы рассмотрим наи более характерные для СМИ налоги.

Тема 3. Налог на добавленную стоимость (1 е занятие, лекция)

• Принципы налогообложения налогом на добавленную стоимость.

• Объекты налогообложения.

• Порядок определения налоговой базы при различных хозяйственных операциях.

Лекция – 4 часа, семинарское занятие – 2 часа.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, который включает ся в цену товаров (работ, услуг) и, таким образом, оплачивается их потреби телями. Налог на добавленную стоимость – это налог «на потребление», тя жесть бремени которого испытывают не только плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели созданных в процессе производства и обращения материальных благ. Через систему действия налога на добавленную стои мость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создавае мой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг.

Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и величиной материальных затрат производственного назначения. Прибыль предприятия производителя и заработная плата его работников по сути являются величиной, добавленной к стоимости материальных ресурсов, использованных или потребленных в процессе производства и обращения товаров, выполнения работ, оказания услуг. Согласно основному принципу исчисления налога на добавленную стоимость, действующему в мировой практике и в России, величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые им товары (работы, услуги), и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам (продавцам) различных материальных ресурсов производственного назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей, приходящейся на конкретную часть Налог на добавленную стоимость (долю) добавленной стоимости, созданной каждым субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их обращения.

Несложный математический расчет покажет, что размер налога на добавлен ную стоимость в окончательной цене товаров, работ и услуг будет равен сумме налоговых платежей всех налогоплательщиков, участвующих в процессе их про изводства и доведения до конечного потребителя.

Исходя из этого, покупатель, заказчик, клиент платит «за всех» налогоплательщиков производителей, однако величина его расходов на оплату налога на добавленную стоимость, предъявлен ного в цене приобретенного товара, выполненной работы или оказанной ему ус луги, всегда будет равна размеру налога по действующей ставке к цене этих то варов, работ и услуг. Таким образом, объектом обложения налогом на добавлен ную стоимость является не созданная добавленная стоимость, а обороты в про цессе ее реализации: продажа, обмен, передача товаров (работ, услуг).

Объектом налогообложения признаются операции:

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении от ступного или новации, а также передача имущественных прав.

Признается реализацией передача товаров (работ, услуг), проводимая на безвозмездной основе.

Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ.

Оказание услуг.

Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение ра бот, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини маются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при ис числении налога на прибыль организаций.

Выполнение строительно монтажных работ для собственного потребления.

Не признаются объектом налогообложения следующие операции:

Операции, не признаваемые реализацией (см. предыдущую лекцию).

Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально культурного и жилищно комму нального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, га зовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов орга нам государственной власти и органам местного самоуправления.

Налогообложение деятельности СМИ Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, вы купаемого в порядке приватизации.

Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему ор ганов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного само управления.

Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам го сударственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным уни тарным предприятиям.

Также освобождаются от налогообложения операции, поименованные в статьях 149 и 150 НК РФ.

При реализации товаров, работ, услуг налоговая база определяется по сле дующим правилам:

При реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих то варов (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом допустимого отклонения от рыночных не болеe чем на 20%, с учетом акци зов и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, переда че товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) и оплате тру да в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость ука занных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с уче том акцизов и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщи ком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляе мых отдельным потребителям, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Налог на добавленную стоимость

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемого с учетом допустимого отклонения от рыночных не болеe чем на 20%, с учетом налога, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее перера ботки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщи ками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федера ции, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой с учетом допустимого отклонения от рыночных не болеe чем на 20%, с учетом налога, и ценой приобретения указанной продукции.

При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, предполагаю щим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредст венно в этом договоре или контракте цене налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в дого воре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых с учетом допустимого отклонения от рыночных не более чем на 20%, действующих на дату реализации, с учетом акцизов и без включе ния в них налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые це ны, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

При финансировании под уступку денежного требования (цессии) налого вая база определяется исходя из следующих правил:

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложе нию, налоговая база определяется по правилам определения базы при реа лизации товаров, работ, услуг.

Налогообложение деятельности СМИ При реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализа ции товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат на логообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полу ченного новым кредитором, над суммой расходов на приобретение указан ного требования.

При реализации новым кредитором, получившим требование, иных фи нансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, по правилам определения базы при реа лизации товаров, работ, услуг.

При исполнении договоров поручения, комиссии, агентских договоров налоговая база определяется по следующим правилам:

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах дру гого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агент ских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений, а также любых иных доходов.

На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров по ручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с ре ализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) не распространяется освобожде ние от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реа лизации товаров (работ, услуг), по предоставлению в аренду жилых по мещений иностранным гражданам по перечню стран, утвержденному федеральным органом власти, медицинских товаров и ритуальных услуг, изделий народных промыслов по перечням, утвержденным Правитель ством РФ.

При реализации предприятия как имущественного комплекса налоговая база определяется по следующим правилам:

Налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов пред приятия.

В случае продажи предприятия по цене ниже балансовой стоимости реали зованного имущества для целей налогообложения применяется поправоч ный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации пред приятия к балансовой стоимости указанного имущества.

Налог на добавленную стоимость

В случае продажи предприятия по цене выше балансовой стоимости реа лизованного имущества для целей налогообложения применяется попра вочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задол женности (и стоимость не переоцененных ценных бумаг), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стои мость дебиторской задолженности (и стоимости не переоцененных цен ных бумаг). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебитор ской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его ба лансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Продавцом предприятия составляется сводный счет фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производст венного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задол женности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету фактуре прилагается акт инвентаризации. В сводном сче те фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведе нию его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Определение налоговой базы при передаче товаров и выполнении строи тельно монтажных работ для собственных нужд предприятия:

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собствен ных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе че рез амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль ор ганизаций налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных или однород ных товаров, аналогичных работ и услуг, действовавших в предыдущем на логовом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно монтажных работ для собственного потреб ления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, ис численная исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

Налогообложение деятельности СМИ Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную террито рию Российской Федерации:

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации на логовая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для пе реработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответ ствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного на именования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Россий ской Федерации. Раздельно по подакцизным и неподакцизным товарам.

Если в соответствии с международным договором Российской Федерации от менены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на терри торию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:

1) стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку ука занных товаров до границы Российской Федерации;

2) подлежащих уплате акцизов.

При реализации подлежащих налогообложению товаров, работ, услуг на логовая база увеличивается на:

Суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (не применяется для производств с длительностью цикла более 6 месяцев по перечню, ут верждаемому Правительством РФ).

Суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде фи нансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Суммы в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реали зованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по то варному кредиту в части, превышающей размер ставками рефинансирова ния Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в пери одах, за которые производится расчет;

Налог на добавленную стоимость Суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя креди тора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объек том налогообложения.

Налоговый период по налогу установлен равным:

– одному кварталу для налогоплательщиков с объемами реализации в квартал менее одного миллиона (без учета налога);

– одному месяцу, если выручка за квартал превышает один миллион рублей.

Налоговая ставка установлена в размере:

– 0% при реализации товаров работ и услуг, приведенных в пункте 1 cта тьи 164 НК РФ;

– 10% при реализации товаров, работ и услуг, приведенных в пункте 2 cтатьи 164 НК РФ, – продуктов питания, детских товаров, периодиче ских печатных изделий не рекламного и не эротического содержания, услуг по оформлению на такие издания подписки, услуг по их экспеди рованию и доставке, редакционных и издательских работ, а также услуг по размещению в таких изданиях рекламы;

– 18% при реализации остальных товаров, работ и услуг (пункт 3 cтатьи 164 НК РФ).

Тема 3. Налог на добавленную стоимость (2 е занятие, лекция)

• Порядок расчета НДС.

• Порядок принятия НДС к зачету.

• Особенности практического применения НДС.

Как было сказано ранее, налог на добавленную стоимость, с учетом осо бенностей определения налогооблагаемой базы при реализации товаров, ра бот и услуг, можно описать формулой:

–  –  –

Мы уже рассмотрели основные правила определения налоговой базы, опре деляемой по реализации и полученным авансам, рассмотрим порядок опреде ления сумм налога, уменьшающих суммы налога, подлежащие взносу в бюджет.

Налогообложение деятельности СМИ Суммы налога, подлежащие вычету при расчете сумм налога, подлежащих внесению в бюджет по итогам налогового периода:

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и фактически уплачен ные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ.

Суммы, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию РФ в таможенных режимах: выпуска для свободного обращения, временного ввоза, переработки вне таможенной территории РФ.

Удержанные и уплаченные налогоплательщиком – налоговым агентом (за исключением случаев реализации бесхозных ценностей, кладов, конфис кованного имущества, скупленных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования государству).

Суммы, полученные от покупателей, в случае возврата реализованных то варов, отказов от работ, услуг.

Суммы налога, исчисленные по авансовым платежам.

Суммы налога по подрядным работам на капитальное строительство, сум мы налога на материалы и иных затрат, увеличивающих стоимость основ ных средств (по правилам налогового учета), при выполнении капиталь ных работ для собственных нужд.

Суммы налога по командировочным и представительским расходам, отно сящимся к затратам, принимаемым к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Указанные выше суммы налога принимаются к вычету при соблюдении условий:

– суммы НДС должны быть предъявлены организации налогоплательщи ку продавцом товаров, работ, услуг, т. е. продавцом должен быть выдан соответствующим образом оформленный документ – счет фактура;

– суммы НДС должны быть фактически оплачены организацией налого плательщиком, принимающим суммы налога к вычету, что должно под тверждаться документально;

–  –  –

– суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам при нимаются к вычету только при постановке основных средств и немате риальных активов на учет (в момент ввода в эксплуатацию);

– при оплате приобретаемых товаров, работ и услуг путем передачи про давцу имущества покупателя суммы налога исчисляются исходя из ба лансовой стоимости передаваемого имущества;

– при расчете за товары, работы, услуги векселем сумма принимается к зачету исходя из суммы, фактически оплаченной по векселю (за век сель);

– по возвращенным реализованным ранее товарам, работам, услугам сумма к вычету принимается только после отражения в бухгалтерском учете операций по возврату и только в течение года с момента фактиче ского возврата (отказа) от реализованных покупателям товаров, работ, услуг;

– вычеты НДС, начисленные по авансам, поступившим в счет будущих поставок, выполнения работ, оказания услуг, подлежат вычету после фактической их реализации.

При этом сумма считается предъявленной продавцом покупателю, если:

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчислена по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг) выставлены соответствующие сче та фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполне ния работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на полу чение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и сче та фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Налогообложение деятельности СМИ При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых про давцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприяти ями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, вы полняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выстав лению счетов фактур считаются выполненными, если продавец выдал по купателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Налог на добавленную стоимость не может быть принят к учету, если счет фактура продавцом оформлен с нарушением требований законодательства, а именно в счете фактуре отсутствуют:

– порядковый номер и дата выписки счета фактуры;

– наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщи ка и покупателя;

– наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

– номер платежно расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

– наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выпол ненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможнос ти ее указания);

– количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету фактуре то варов (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

– цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государ ственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

– стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (от груженных) по счету фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

– сумма акциза по подакцизным товарам;

– налоговая ставка;

– сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), опре деляемая исходя из применяемых налоговых ставок;

Налог на добавленную стоимость

– стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

– счет фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалте ром организации (индивидуальным предпринимателем) или лицами, на значенными для этого распорядительными документами организации.

Если страной происхождения товаров не является РФ, то в счете факту ре также должны быть указаны:

– страна происхождения товара;

– номер грузовой таможенной декларации.

Для целей учета расчетов с бюджетом по НДС организация должна вести регистры налогового учета: составлять счета фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, определяемом Правительством РФ.

Рассмотрим некоторые особенности практического применения законо дательства о налоге на добавленную стоимость.

Применение освобождения от обязанностей плательщика НДС В соответствии с положениями пункта 1 статьи 145 НК РФ, «организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от испол нения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и упла той налога (далее — освобождение), если за три предшествующих последо вательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (ра бот, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей».

Выгодно ли применение данного положения для налогоплательщика?

При применении освобождения налогоплательщик не начисляет суммы НДС на реализуемую им продукцию, товары, работы, услуги. «Входящий»

НДС по приобретенным для производственных целей товарам, работам и услугам налогоплательщик относит на увеличение себестоимости приобре таемого сырья и материалов, увеличение затрат при производстве продук ции. Следовательно, себестоимость производимой продукции у такого предпринимателя увеличивается на суммы «не зачтенного» НДС по сравне нию с себестоимостью организаций — плательщиков НДС. Стоимость гото вой продукции, работ, услуг организаций, применяющих освобождение от уплаты НДС, при том же уровне рентабельности будет выше стоимости обычных организаций, без учета НДС.

Налогообложение деятельности СМИ

Насколько это плохо? Для покупателей — плательщиков НДС, использу ющих данную продукцию, товары, услуги в своей производственной дея тельности не выгодно приобретать такую продукцию, работы, услуги. Для организаций, не являющихся плательщиками НДС, и населения, не прини мающего «входящий» НДС к зачету, выгоднее приобретать более дешевую продукцию, работы, услуги. И для них продукцию, работы, услуги будет вы годнее приобретать по более низкой цене.

Применение ставки НДС в размере 10% в некоторых случаях бывает по лезнее, чем отказ от обязанностей налогоплательщика, в соответствии с по ложениями НК. При этом налогоплательщик принимает НДС по всем рас ходам (материальных ценностей, работ и услуг производственного назначе ния), большая часть из которых содержит НДС в размере 18% к зачету, а про изведенную продукцию (товары, работы, услуги) реализует с начислением НДС в размере 10%. Работа в таких условиях означает постоянное налоговое кредитование организации за счет разности ставок налога.

При ведении капитального строительства и приобретении основных средств, требующих регистрации (недвижимость, эфирные и кабельные ве щательные станции и т. п.), производственного назначения, «входящий»

НДС можно принимать к зачету только в момент подачи соответствующих документов на регистрацию, о чем часто забывают многие налогоплатель щики.

Часто СМИ регистрируются в форме некоммерческих организаций, иму щество которых, в соответствии со статьей 26 ФЗ № 7 ФЗ от 12.02.1996 «О некоммерческих организациях», формируется за счет поступлений от учре дителей, добровольных имущественных взносов и пожертвований, выручки от реализации товаров, работ, услуг, дивидендов, доходов за счет имущества, находящегося в собственности организаций, и других не запрещенных зако нодательством поступлений.

Порядок ведения учета НДС в таких организациях разъяснен письмом МНС РФ от 16.07.2003 г. № 03 1 08\2209\1640169.

В письме установлено, что некоммерческая организация должна вести раздельный учет средств, безвозмездно полученных на ведение уставной де ятельности организации, и средств, полученных в результате ведения ком мерческой деятельности, при этом:

– организация должна разделять имущество, используемое для коммер ческой деятельности, и имущество, используемое для ведения уставной деятельности;

– если имущество используется для ведения коммерческой и уставной деятельности, то разделение расходов производится организацией са мостоятельно и утверждается внутренним нормативным документом, а также отражается в учетной политике организации.

Налог на добавленную стоимость При разделении материальных расходов предприятия, НДС по которым принимается и не принимается к зачету, следует разделить помещения и оборудование по целям использования, если это невозможно, то разделить работников на «коммерческих» и «уставных» и списывать НДС по матери альным ценностям, выданным им для работы соответственно на расходы и в уменьшение начисленного НДС.

Письмом Управления МНС по г. Москве от 31 октября 2003 г.

№ 24 11/61305 «О порядке применения налоговых вычетов при налогообло жении НДС» была разъяснена точка зрения налоговых органов города Москвы на принятие к зачету НДС по товарам, работам, услугам, приобре таемых предприятиями и организациями через подотчетных лиц. По мне нию налоговых органов, для того чтобы сумму НДС по приобретенным че рез подотчетное лицо товарам, работам, услугам можно было бы принять к зачету, необходимо чтобы:

– продавцом был выписан счет фактура с выполнением требований гла вы 21 НК РФ;

– сумма НДС была выделена в кассовом чеке (Письмо МНС России от 10.10.2003 № 03 1 08/2963/11 АЛ268), а если продавец использует кас совые аппараты, не позволяющие выделить НДС в чеке ККМ, то полу чить у продавца корешок приходного кассового ордера с выделенной отдельной строкой суммой НДС;

– расходы подотчетного лица должны быть оплачены организацией на логоплательщиком.

Тема 3. Налог на добавленную стоимость (практическое занятие) Для закрепления полученных на занятиях знаний предлагается разобрать несколько примеров практического применения законодательства о налоге на добавленную стоимость.

Ситуация 1.

Через подотчетное лицо в розничной торговле организацией приобрете ны материальные ценности:

– компьютер ноутбук стоимостью 30 000 рублей, НДС — 5 400 рублей (18%), всего уплачено 35 400 рублей, к авансовому отчету приложены документы — кассовый и товарный чеки торгового предприятия, в кас совом и товарном чеке выделена сумма НДС;

– цифровой фотоаппарат стоимостью 12 000 рублей, НДС — 2 160 руб лей, всего уплачено 14 160 рублей, к авансовому отчету приложены до

Налогообложение деятельности СМИ

кументы — кассовый чек с выделенной суммой НДС, счет фактура торгового предприятия;

– кофеварка стоимостью 4200 рублей, НДС — 756 рублей, всего уплачено 4956 рублей, к авансовому отчету приложены документы — кассовый чек без выделения НДС, приходный кассовый ордер с выделенной сум мой НДС, счет фактура торгового предприятия.

Авансовый отчет представлен работником 30 марта, оплата перерасхода подотчетных средств работника произведена 11 апреля. Указать, когда и в какой сумме можно будет принять к зачету НДС.

Дополнительные данные. Предприятие — СМИ в форме некоммерчес кой организации, работник относится к подразделению коммерческой службы.

(2160 рублей 11 апреля).

Ситуация 2.

Радиовещательная компания, зарегистрированная в форме автономной некоммерческой организации «Восток», производит капитальные вложения в радиовещательное оборудование. Оборудование состоит из трех стоек. Ка питальные вложения производятся за счет доходов рекламной службы орга низации. Для ускорения работ по пусконаладке оборудования к работе бы ли приглашены связисты соседнего оборонного предприятия.

Стоимость приобретенного для монтажа оборудования составила 1 500 000 рублей. НДС — 270 000 рублей. Оплата проводилась в порядке 100% предоплаты, перечислением безналичных денежных средств на рас четный счет в банке. От поставщика оборудования получены счет, наклад ная, счет фактура, оформленные в соответствии с требованиями НК РФ.

Связисты были приняты по договорам подряда, сумма расходов на опла ту труда составила:

1месяц — ФОТ 60 000 рублей, ЕСН — 21 060 рублей.

2 месяц — ФОТ 60 000 рублей, ЕСН — 21 060 рублей.

3 месяц — ФОТ 80 000 рублей, ЕСН — 28 080 рублей.

Ежемесячно связисты по акту подготавливали к эксплуатации по 1 й стой ке, стоимость аппаратуры по стойкам распределена равномерно.

Рассчитать суммы НДС, подлежащих начислению и зачету по данной операции.

Для проведения расчетов данных недостаточно. В соответствии с действую щим законодательством, для эксплуатации радиовещательной аппаратуры не обходимо наличие лицензии на радиовещание и разрешения на эксплуатацию ра Налог на добавленную стоимость диовещательной аппаратуры. Списание НДС возможно только после подачи до кументов на получение разрешения на эксплуатацию аппаратуры при условии, что лицензию на радиовещание организация имела ранее.

Дополнительные данные:

Разрешение на эксплуатацию радиовещательной аппаратуры получено через 1 месяц после сдачи последней стойки.

Рассчитать суммы НДС, подлежащие начислению и зачету по данной операции.

Начало проведения работ установить 1 апреля.

Ситуация 3.

Некоммерческая организация — радиовещательная компания – для про изводственных целей приобретает у производителя малотоннажный грузо вой транспорт. Оплата автотранспорта производится путем оказания орга низации производителю рекламных услуг.

Стороны сделки договорились об обоюдном снижении цен на 15%. Стои мость грузовика — 425 000 рублей, (рыночная — 500 000 рублей), НДС по сделке — 76 500 рублей, стоимость с учетом НДС — 501 500 рублей.

Рассчитать суммы НДС по сделке, считая, что другой деятельности в от четном периоде, подлежащей налогообложению, радиовещательная компа ния не вела, НДС по рекламным услугам — 10%.

Ситуация 4.

Учредители — представитель поселкового совета, представитель поселко вой администрации и представитель редакции поселковой газеты — прини мают решение, что для дальнейшего существования газеты необходимо при дать ей статус юридического лица. Предполагается, что издание будет рас пространяться среди жителей поселка.

Выбрать оптимальный для газеты режим налогообложения налогом на добавленную стоимость, принимая во внимание, что доходы от коммерчес кой деятельности ожидаются в размере до 100 000 рублей в месяц.

Ситуация 5.

Организация заключила трудовые договоры с творческими работниками на создание игрового научно популярного фильма, посвященного пробле мам развития новых технологий.

По условиям договора, организация оплачивает все необходимые для фильма расходы и выплачивает творческому коллективу заработную плату.

Стоимость расходов на создание фильма составила:

стоимость аренды съемочного оборудования — 590 000 рублей \ НДС 90 000 рублей;

Налогообложение деятельности СМИ стоимость аренды транспорта — 141 600 рублей \ НДС 21 600 рублей;

оплата прочих услуг — 118 000 рублей \ НДС 18 000 рублей;

зарплата съемочной группы (с учетом ЕСН) — 270 200 рублей.

Фильм был подготовлен за 90 дней и сдан заказчику по акту.

Через месяц после сдачи началось использование фильма в коммерчес ких целях.

Произвести расчет НДС, если организация выплачивает НДС ежемесяч но, работы были начаты 1 мая, расходы по аренде съемочной аппаратуры на чались через месяц после заключения договора и ежемесячно, равными до лями, распределились на 60 дней, прочие и транспортные услуги распреде лены на 90 дней равномерно. Все документы оформлены с соблюдением требований НК РФ.

(Расходы по съемке фильма — расходы на приобретение нематериального ак тива, НДС по материальным активам принимаются к зачету в момент приня тия его к учету, по аналогии с затратами на приобретение объекта основных средств, не требующих монтажа.) Тема 4. Налог на прибыль организаций (1 е занятие, лекция)

• Объекты налогообложения.

• Доходы, их классификация.

• Расходы организации, классификация расходов.

Лекция — 6 часов, cеминарское занятие — 2 часа.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Рос сийской Федерации через постоянные представительства или получаю щие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль принимается прибыль организации. Прибылью понимаются доходы организации, уменьшенные на величину расходов.

В целях налогового учета доходы делятся на доходы от реализации и вне реализационные доходы.

–  –  –

Имущество, имущественные права, работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) на логоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу на числения.

Имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задат ка в качестве обеспечения обязательств.

Налогообложение деятельности СМИ Имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (скла дочный) капитал (фонд) организации.

Имущество, имущественные права, которые получены в пределах перво начального взноса участником хозяйственного общества или товарищест ва при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при выходе из простого товарищества (совместной деятельности).

В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно получен ных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

В виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней.

В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кре дита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества незави симо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получаю щей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого фи зического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налого обложения только в том случае, если в течение одного года со дня его по лучения указанное имущество (за исключением денежных средств) не пе редается третьим лицам.

В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства це левого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расхо дов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как под лежащие налогообложению с даты их получения.

Налог на прибыль организаций В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответст вии с требованиями законодательства Российской Федерации.

В виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюд жетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по реше нию Правительства Российской Федерации.

В виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бу маг по рыночной стоимости.

В виде средств и иного имущества, которые получены унитарными пред приятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномо ченного им органа.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступ ления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных това ров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучате лям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными полу чателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели ука занных целевых поступлений — обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих орга низаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

Использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

А также другие, определенные cтатьей 251 НК РФ.

Расходы организации, принимаемые к учету, при определении налогообла гаемой базы по налогу на прибыль организаций:

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Обоснованными расходами считаются экономически оправданные за траты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законода тельством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты Налогообложение деятельности СМИ при условии, что они произведены для осуществления деятельности, на правленной на получение дохода.

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ

–  –  –

Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производст ве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Затраты на приобретение упаковки и другие производственные и хозяйст венные нужды, на приобретение инструментов, приспособлений, инвен таря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого иму щества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Налог на прибыль организаций

Затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся мон тажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработ ке у налогоплательщика, на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе са мим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энер гии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, вы полняемых сторонними организациями или индивидуальными предпри нимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структур ными подразделениями налогоплательщика.

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, расходы на приобрете ние услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предель но допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.

Стоимость товарно материальных ценностей, включаемых в материаль ные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачи ваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобре тением товарно материальных ценностей.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких то варно материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отхо дов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются ос татки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в си лу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Налогообложение деятельности СМИ

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товар но материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утверж денных в порядке, установленном Правительством Российской Федера ции, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (вы полнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из сле дующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

К расходам организации на оплату труда относятся:

Суммы заработной платы, начисленные по тарифным ставкам, должност ным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми у налого плательщика формами и системами оплаты труда.

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производ ственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профес сиональное мастерство, высокие достижения в труде, а также начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режи мом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, и т. п.

Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с зако нодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответст вии с установленным законодательством Российской Федерации поряд ком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставле ние бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг), стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмунди рование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

–  –  –

Суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанно стей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с тру довым законодательством Российской Федерации.

Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Феде рации, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно климатических условиях, производимые в со ответствии с законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областей.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного стра хования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам до бровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организа циями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицен зии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам: с выполнением условий, поставленных cтатьей 255 НК РФ.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или спе циалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

Расходы на оплату труда работников доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотрен ных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Налогообложение деятельности СМИ Тема 4. Налог на прибыль организаций ( 2 е занятие, лекция)

• Амортизируемое имущество.

• Расчет амортизации.

• Прочие расходы организации.

Для правильного определения амортизационных затрат сначала следует определить, какое имущество относится к амортизируемому.

АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты ин теллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собствен ности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, ис пользуются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается пу тем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первона чальной стоимостью более 10 000 рублей.

Так как в целях налогового учета стоимость амортизируемого имущества определяется не так, как в бухгалтерском учете, рассмотрим эти особеннос ти.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и дове дение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исклю чением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе рас ходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях до стройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация – работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения обо рудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основ ных средств, повышенными нагрузками и связанное с совершенствованием производства и повышением его технико экономических показателей, осу ществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличе ния производственных мощностей, улучшения качества и изменения но менклатуры продукции.

Налог на прибыль организаций При проведении налогоплательщиком впоследствии переоценки (уцен ки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положи тельная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущест ва и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложе ния в соответствии с настоящей главой.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) создан ные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказа нии услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительно го времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо:

– наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

– наличие надлежащим образом ( в соответствии с требованиями дейст вующего законодательства об авторском праве и смежных правах) оформленных документов, подтверждающих существование самого не материального актива;

– наличие исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведе ние их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исклю чением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовле ние (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расхо дов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учиты ваемых в составе расходов в соответствии с налоговым Кодексом.

Налогообложение деятельности СМИ

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно исследовательские, опыт но конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их ква лификация и способность к труду.

Порядок начисления амортизации:

Не подлежат амортизации:

– земля и иные объекты природопользования;

– материально производственные запасы, товары, объекты незавершен ного капитального строительства;

– ценные бумаги;

– финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежит амортизации следующее имущество:

– имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, при обретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятель ности и используемого для ее осуществления;

– имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целе вых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступле ний и используемое для ее осуществления;

– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватиза ции);

– объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

– продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

– приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реа лизацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

– имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в виде целевого финансирования некоммерческими организациями и безвозмездной помощи в рамках международных договоров и иных це левых поступлений;

– приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на

–  –  –

приобретение указанных прав оплата должна производиться периоди ческими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизация имущества начисляется:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

При линейном методе амортизация начисляется ежемесячно, в размере:

Сумма аморт. = Первоначальная ст ть объекта * К аморт./100% При этом К аморт. = 1/n * 100%, где n — срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

При нелинейном способе начисления амортизация начисляется ежемесяч но, в размере:

Сумма аморт. = Остаточная ст ть объекта * 2 К аморт./100%.

При достижении остаточной стоимости 20% первоначальной, Сумма аморт. = Остаточная ст ть объекта * К ост./100%, где К ост. = 1 / (n nиспользов) * 100% (n nиспользов — срок использова ния, оставшийся по нормативу.) Сроки полезного использования объектов основных средств определены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.

№ 1 «О классифика ции основных средств, включаемых в амортизационные группы»:

По вновь приобретенному объекту основных средств амортизация начис ляется с 1 го числа месяца, следующего за его введением в эксплуатацию (постановкой на бухгалтерский учет).

Для основных средств, подлежащих государственной регистрации, момент начала начисления амортизации определяется датой подачи документов на регистрацию.

Налогообложение деятельности СМИ

Расходы на ремонт основных средств:

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расхо ды и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:

суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательст вом Российской Федерации о налогах и сборах порядке (за исключением поименованных в ст. 270 НК РФ);

расходы на сертификацию продукции и услуг, суммы портовых и аэро дромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соот ветствии с законодательством Российской Федерации;

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в со ответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на со держание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно пожарной сигнализации, расходы на приобрете ние услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, (за ис ключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специ альных средств защиты, приобретаемых для собственной службы охраны);

расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безо пасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализиро ванных организаций по подбору персонала;

расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железно дорожного, воздушного и иных видов транспорта).

–  –  –

расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и рестора нах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреа ционно оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Прави тельством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных ана логичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзи та автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими канала ми, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

расходы на юридические и информационные, консультационные и иные аналогичные услуги;

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услу ги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электрон ной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензион ным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерче ским и международным организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления дея тельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкла дов или иных обязательных платежей;

Налогообложение деятельности СМИ

расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержа нию и реализации в установленном законодательством Российской Феде рации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием тех нологии, организации производства и управления;

расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторон ними организациями или индивидуальными предпринимателями;

платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о заре гистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специа лизированных организаций по оценке имущества, изготовлению доку ментов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

расходы по договорам гражданско правового характера (включая догово ры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе пе ревозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случа ев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в со ответствии с законодательством Российской Федерации;

потери от брака;

–  –  –

потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляю щими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответ ствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

для периодических печатных изданий — в пределах срока до выхода следую щего номера соответствующего периодического печатного издания;

для книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 меся цев после выхода их в свет;

для календарей (независимо от их вида) — до 1 апреля года, к которому они относятся.

Представительские расходы.

К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотруд ничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, незави симо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтра ка, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а так же официальных лиц организации налогоплательщика, участвующих в пе реговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведе ния представительского мероприятия и (или) заседания руководящего ор гана и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата ус луг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспече нию перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию раз влечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 про цента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Налогообложение деятельности СМИ

Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением ква лификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имею щими соответствующую лицензию), либо иностранными образователь ными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению ква лификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также рас ходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказа нием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специ альных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей нало гообложения не принимаются.

Расходы организации на рекламу:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и те лекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потеряв ших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручае мых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществлен ные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Налог на прибыль организаций Тема 4. Налог на прибыль организаций (3 е занятие, лекция)

• Особенности определения налоговой базы.

• Расчет налоговых обязательств.

• Налоговый учет.

Особенности определения расходов при реализации товаров:

При реализации товаров доходы от таких операций уменьшаются на стои мость реализуемых товаров, при этом:

– при реализации амортизируемого имущества стоимость такого имуще ства определяется как остаточная стоимость, определенная с учетом из носа по правилам начисления амортизации, определенным в налого вом учете;

– при реализации прочего имущества (кроме продукции собственного производства, покупных товаров и ценных бумаг) — на стоимость тако го имущества, определенного по правилам формирования стоимости налогового учета;

– при реализации товаров — по их стоимости, определенной по правилам налогового учета, с применением закрепленного в учетной политике организации способа списания (ФИФО, ЛИФО, средней, стоимости единицы);

При определении расходов в целях налогообложения не учитываются:

Отдельные расходы организации, произведенные сверх размеров, установ ленных положениями НК РФ.

Расходы на капитальные вложения (на приобретение, строительство и производство амортизируемого имущества).

Расходы, связанные с финансовыми вложениями организации, в том чис ле и в уставные фонды других организаций.

Убытки по объектам непроизводственного назначения.

Расходы в виде вознаграждений работникам предприятия, выплачиваемых из специальных фондов.

Расходы в виде безвозмездно передаваемого имущества и расходов, связан ных с этими операциями.

Налогообложение деятельности СМИ Целевыми средствами, передаваемыми сторонним организациям безвоз мездно.

Другие аналогичные расходы, предусмотренные статьей 270 НК РФ.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления Порядок определения доходов Доходы от реализации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта поступления денежных средств или иной оплаты, на основании первичных документов, подтверж дающих факт перехода прав собственности на товары, работы, принятие за казчиком услуг.

Внереализационные доходы признаются в момент подписания Акта по выполненным работам, услугам, дата накладной на полученное имущество, дата поступления денежных средств от участия в других организациях, по следний день месяца по арендным и лизинговым операциям и курсовым разницам, дата обнаружения дохода за прошлый период, по остальным опе рациям — в соответствии с положениями статьи 271 НК РФ.

Расходы на реализацию

Расходы на реализацию признаются в том отчетном периоде, к которо му они относятся. При этом датой расхода считается дата составления первичного учетного документа, подтверждающего факт расходования (накладные, акты). Расходы по амортизационным начислениям и на оп лату труда признаются ежемесячно, в порядке, определяемом главой 25 НК РФ.

Внереализационные расходы признаются в том отчетном периоде, к ко торому они относятся. При этом датами осуществления расходов по нало гам — признаются даты их начисления; датой составления первичного учетного документа при расходовании материальных ценностей, приеме передаче работ, получении услуг, датой утверждения авансового отчета — по командировочным и представительским расходам, датой оплаты по другим расходам компенсационного характера работникам предприятия, по ос тальным расходам — в соответствии с положениями статьи 272 НК РФ.

–  –  –

Определение доходов и расходов при кассовом методе определения налого облагаемой прибыли В соответствии с положениями статьи 273 НК РФ организации, выручка которых за последние 4 квартала не превысила 1 миллиона рублей за каж дый квартал, имеют право перейти на кассовый способ определения расхо дов и доходов.

При кассовом методе датой получения доходов считается дата поступле ния средств на счета в банках, наличных денег в кассу предприятия, имуще ства и погашения дебиторской задолженности.

Расходами признаются затраты предприятия после их оплаты.

Материальные расходы, в том числе и заработная плата, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности, а расходы по приоб ретению сырья и материалов учитываются в составе расходов в момент спи сания их в производство.

Амортизация учитывается в момент ее начисления, при этом по неопла ченным объектам основных средств амортизация не начисляется.

Ставка налога

Ставка налога определена в размере 24%, при этом:

5% – подлежит перечислению в Федеральный бюджет РФ;

17% – в бюджет субъекта РФ;

2% – в местные бюджеты.

В целях стимуляции организаций отдельных отраслей производств пред ставительные органы власти субъектов РФ могут понизить ставку налога, подлежащего перечислению в их бюджет, но не более чем до 13%.

Доходы в виде дивидендов, полученные российскими компаниями от участия в российских компаниях, облагаются поставке 6%.

Доходы в виде дивидендов, полученных российской организацией от уча стия в иностранных организаций, облагаются по ставке 15%.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным бума гам, доход по которым предусмотрен в виде процентов, облагается по став ке 15%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль установлен год.

Отчетный период по налогу на прибыль — квартал.

Налогообложение деятельности СМИ Налогоплательщики по итогам каждого налогового периода рассчитыва ют сумму авансового платежа исходя из налоговой базы и ставки налога на прибыль.

В течение квартала организации исчисляют ежемесячные авансовые платежи.

–  –  –

Ежемесячно, исходя из авансовых Ежемесячно, исходя из фактически платежей 4 го квартала предыдущего полученной прибыли, при условии года в 1 м квартале, во 2 м квартале — уведомлении налогового органа до исходя из 1/3 суммы, рассчитанной 31 декабря года, предшествующего по итогам 1 го квартала; в 3 м кварта переходу на уплату по фактически ле — 1/3 разницы рассчитанного по полученной прибыли.

итогам первого и второго кварталов, в 4 м квартале — 1/3 суммы разницы рассчитанного по итогам полугодия и 9 месяцев.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала реализация не превысила в среднем трех миллионов за каждый квартал, а также бюджетные организации, пред ставительства иностранных организаций, участники простых товариществ уплачи вают ежеквартальные платежи по итогам поквартальных расчетов, производимых нарастающим итогом с начала года.

Налоговый учет

В связи со сложностью бухгалтерского учета и наличием большого коли чества особенностей его ведения на предприятиях различных отраслей про изводства, правительством давно рассматривалась возможность упростить систему начисления налога на прибыль. При этом, представляя проект на логового кодекса на рассмотрение в Государственную думу, специалисты МНС постарались максимально стандартизировать технику учета активов организаций и правила отражения хозяйственных операций для определе ния налоговой базы.

Теперь при проведении налоговых проверок специалистам налоговых ор ганов не обязательно досконально знать правила бухгалтерского учета раз личных отраслей народного хозяйства, а достаточно знать положения Нало гового кодекса РФ. Пострадали при этом только налогоплательщики, так Налог на прибыль организаций как в большинстве случаев теперь на предприятиях необходимо вести двой ной учет — бухгалтерский и налоговый.

Наиболее пострадали от введения главы 25 НК РФ крупные производст венные предприятия, так как на большинстве из них одновременно выпол нить требования Налогового кодекса и правил бухгалтерского учета практи чески невозможно, а для них существенны нарушения правил бухгалтерско го учета, на основании которых формируется бухгалтерская отчетность, под лежащая опубликованию. Нарушения правил ведения бухгалтерского учета ведет к признанию аудиторами отчетности недостоверной, неведение учета в соответствии с требованиями НК РФ приведет к привлечению к налоговой ответственности. Однако наличие в правилах определения первоначальной цены материальных ценностей, сроков и порядка списания некоторых ви дов расходов, определения сумм начисленной амортизации, сумм некото рых расходов (для целей бухгалтерского учета все расходы, нормируемые в целях налогового учета, принимаются в полном размере) не позволяет вести унифицированный учет для целей налогового и бухгалтерского учета.

В целях налогового учета организации налогоплательщики должны вес ти следующие регистры учета:

– аналитические регистры учета материальных ценностей;

– аналитические регистры учета основных средств;

– аналитические регистры учета амортизации основных средств;

– аналитические регистры по учету работ, услуг производственного ха рактера;

– другие аналитические регистры по учету объектов, имеющих различие в системах учета;

– синтетические регистры налогового учета, в которых собираются дан ные из аналитических регистров;

– сводные регистры налогового учета, на основании которых заполняет ся налоговая декларация.

Тема 4. Налог на прибыль организаций (практическое занятие) Для закрепления пройденного материала рассмотрим некоторые практи ческие примеры применения законодательства о налоге на прибыль.

Ситуация 1.

Предприятие приобрело запасные части к компьютерам:

– материнскую плату – 5 шт.;

Налогообложение деятельности СМИ

–  –  –

Есть акты о вводе в эксплуатацию. Все запасные части стоимостью менее 10 000 рублей за единицу. В момент ввода в эксплуатацию запасные части списаны. Каковы возможные последствия данной хозяйственной операции?

Ситуация 2.

Работник предприятия выезжал в загранкомандировку, представил отчет о производственном характере поездки. К документам, приложенным к авансовому отчету, подтверждающим факт расходования средств, не прило жен обратный билет в связи с его утерей.

Стоимость билета 30 000 рублей.

Общая сумма расходов по командировке составляет около 90 000 рублей.

Каким образом следует отразить операцию в целях расчета налога на прибыль?

Ситуация 3.

Работник, сопровождающий зарубежную делегацию, прибывшую для проведения переговоров, представил отчет по затратам на представитель ские расходы.

Такси (чек) – 680 рублей;

Зал для презентаций с аппаратурой – 2600 рублей;

Кофе, пирожные (чек буфета) – 780 рублей;

Входные билеты казино «Кристалл» – 12 800 рублей;

Такси (чек) – 720 рублей.

Какую сумму можно принять в целях уменьшения налогооблагаемой ба зы по налогу на прибыль?

–  –  –

Ситуация 4.

Работникам предприятия, обучающимся в высших учебных заведениях на начальных курсах, на основании справки из государственного учебного заведения был предоставлен оплачиваемый отпуск для сдачи сессии.

Относятся ли расходы организации на оплату такого отпуска на уменьше ние налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ситуация 5.

Телевещательная организация своими силами (за свой счет и силами сво их сотрудников) снимает художественный фильм. Расходы по услугам сто ронних организаций – поливальные машины, пожарные, охранная фирма – относятся на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Правильно ли организация поступает? Если нет, то когда и как такие рас ходы можно списать?

Ситуация 6.

Радиовещательная организация оборудует комнату отдыха. Для нее при обретается бытовая аппаратура – магнитола, холодильник, посуда, мебель.

Стоимость приобретаемого оборудования:

Мебель 10 предметов, стоимостью до 10 000 каждый;

Магнитола – 3600 рублей;

Холодильник – 7200 рублей.

Кипятильник, светильник и т. п. – стоимостью 8000 рублей.

Комната начала работать 20 января.

Какие расходы и при каких условиях можно принять к уменьшению на логооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Тема 5. Налог на доходы физических лиц (лекция)

• Налогоплательщики, объекты налогообложения.

• Льготы и налоговые вычеты.

• Ставка налога и порядок расчета.

Лекция – 2 часа.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в насто ящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющи еся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не явля ющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогообложение деятельности СМИ Объект налогообложения Объектом налогообложения признается доход, полученный налогопла тельщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за предела ми Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговы ми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являю щихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для целей налогообложения доходом считаются также доходы, получен ные в материальной форме:

– в форме оплаты, произведенной за физическое лицо;

– в форме получения товара, выполнения работ, оказания услуг на без возмездной основе;

– оплаты труда в натуральной форме.

Для целей налогообложения доходом лица считаются также доходы, по лученные в виде материальной выгоды:

– от экономии на процентах по полученным займам, кредитам, получен ным от предприятий и организаций, в виде превышения ставки рефи нансирования Центрального банка РФ над процентами, выплаченны ми лицом за пользование кредитом, займом;

– от приобретения материальных ценностей у взаимозависимых лиц, в виде превышения цены материальных ценностей при приобретении их в розничной торговле над ценой, фактически уплаченной по сделке;

– от приобретения ценных бумаг, в виде превышения рыночной стоимо сти таких бумаг над ценой сделки.

Не подлежат налогообложению:

государственные пособия (за исключением пособий по временной нетру доспособности), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, в том числе пособия по безработице, беременности и родам;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действу ющим законодательством;

–  –  –

все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компен сационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с за конодательством Российской Федерации);

компенсационные выплаты в связи с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и воз мещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в со ответствии с действующим законодательством, а также фактически произве денные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, рас ходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате ус луг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, полу чению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогопла тельщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в преде лах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производи мым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного ор гана компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслу живание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при усло вии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на ле чение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналич ной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лече ние и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непо средственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачис ления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщи ков в учреждениях банков;

Налогообложение деятельности СМИ получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, на ходящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нут рий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, рас тениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в пе реработанном виде.



Pages:   || 2 | 3 |
Похожие работы:

«Ядвига Ставницка Типы глагольной дискретности в русском языке Acta Universitatis Lodziensis. Folia Linguistica Rossica 4, 165-177 ACTA UNIVERSITATIS LODZIENSIS FOLIA LINGUISTICA ROSSICA 4, 2008 Ядвига Ставницка ТИПЫ ГЛАГОЛЬНОЙ ДИСКРЕТНОСТИ В РУССКОМ ЯЗЫКЕ В настоящей статье харак...»

«ПРОГРАММА "ОКРУЖАЮЩИЙ МИР" (для четырёхлетней начальной школы) А.А. Вахрушев, Д.Д. Данилов, А.С. Раутиан, С.В. Тырин I. Пояснительная записка Важнейшие задачи образования в начальной школе (формирование предметных и универсальных способов действий, обеспечивающих возможность продолжения образования в основной ш...»

«ТЕОРИЯ Л. Е. ГРИНИН КОНТУРЫ НОВОГО МИРОВОГО ПОРЯДКА Мировой порядок как система определенных идей и правил, господствующих в международной политике, стал формироваться в Европе начиная с XVI в., окончательно утвердившись в XIX столетии. Однако этот порядок держится обычно в пределах трех-четырех десятилети...»

«Сообщение о существенном факте "О решениях, принятых советом директоров эмитента"1. Общие сведения 1.1. Полное фирменное наименование эмитента Публичное акционерное общество "Газпром (для некоммерческой организации – наименование) нефть"1.2. Сокращенное фирменное наименование ПАО "Газпром нефть"...»

«УВАЖАЕМЫЕ ЖИТЕЛИ ГОРОДА! Президент Российской Федерации Медведев Д.А. в своем послании Федеральному Собранию РФ 30.11.2010 сказал: “Здоровье нации, её будущие успехи прямо зависят от того, какое природное наследие мы отставим детям. Несмотря на уникальность и богатство российской природы, её состо...»

«Руководство пользователя SMART TV BOX Благодарим вас за выбор продукции Smart TV Box. Пожалуйста, внимательно прочитайте данное руководство перед началом работы с устройством. Smart TV Box – полноценный Full HD медиаплеер, позволяющий воспроизводить все современные аудио-, фотои видео-форматы, смотреть IP телевид...»

«II ВСЕРОССИЙСКИЙ IT-ФОРУМ "ИНФОРМАЦИОННАЯ РОССИЯ – ТЕРРИТОРИЯ ДИАЛОГА" Место проведения: Санкт-Петербург, Многофункциональный комплекс "ГОРНЫЙ", В.О., ул. Наличная, д. 28/16, Лит Д СТРУКТУРА ПРОГРАММЫ 11 февраля ДЕЛОВАЯ ПРОГРАММА 9.00-10.00 Регистрация участников Кофе-брейк 10.00-11.20 Открытие Форума Приветствие участников Пленарн...»

«1. ПРАВИЛА ОФОРМЛЕНИЯ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ ВКР относится к текстовым документам и должна соответствовать требованиям ГОСТ: ГОСТ 2.105 – 95. ЕСКД. "Общие требования к текстов...»

«Flamcomat®, Flexcon® M-K Модуль SPC, аналоговый контроллер объема / давления RUS Руководство по установке и эксплуатации Дополнительный документ Перевод оригинальной инструкции по эксплуатации. BE Flamco Belux +32 2 476 01 01 info@amco.be J. Van Elewijckstraat 59 B -1853 Grimbergen CH Flamco AG +41 4...»

«Поздравление с 23 февраля от ГК "Адепт" С огромным удовольствием поздравляем мужчин с Днем защитника Отечества! Этот праздник олицетворяет для многих поколений россиян силу и мощь Российской державы, любовь и преданн...»

«ВВЕДЕНИЕ В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 29 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", приказом Минобрнауки России от 14 июня 2013 г. № 462 "Об утверждении Порядка проведения самообследования образовательной орг...»

«ЗЕКАМЕРОН 39 ОЙКУМЕНА И ЕЁ МЕГАПРОБЛЕМЫ Заранее и с сожалением сообщаю, что и в этом гросс-скрипте своему читателю не смогу представить нечто плезирное иль отдающее буколическими аркадиями. И в очередном разе оправдываюсь, что вовсе не я в этом всём мака...»

«Меню Выполнить Раздел 5. Меню Выполнить Состав меню Выполнить Функция Редактирование схемы Функция Трансляция схемы Функция Моделирование Функция Формирование схемы для имитатора Функция Редактирование размещения Функция Синтез топологии Функция...»

«4 л^^&.^&гнйиЬ^Ь"^ v л.'. V..'•&$&/ * П17 (283) В.Л.Барков, С.Е.Бибиков, Г.И.Васильев, П.М.Иванов, Г.П.Новоселов, В.В.Пахомов. А.В.Серов, О.В.Скиба ВСКРЫТИЕ ОБЛУЧЕННЫХ ОКИСНЫХ ТВЭЛОВ РЕАКТОРОВ БОР-60 И БР-5 МЕТОДОМ ОПЛАВЛЕНИЯ ОБОЛОЧКИ Димитровград...»

«Комплект трассотечепоисковый Успех АТГ 415.10 Содержание Введение Настоящее руководство по эксплуатации распространяется на комплект трассотечепоисковый Успех АТГ 415.10, предназначенный для обнаружения кабелей под напряжением пассивным методом и определения местоположения обесточенных силовых кабелей, кабелей телемет...»

«HP DeskJet Ink Advantage 3830 All-in-One series Содержание 1 Справка HP DeskJet 3830 series 2 Начало работы Компоненты принтера Панель управления и индикаторы состояния Загрузка бумаги Загрузка оригинала Основные сведения о бумаге Откройте программное обеспече...»

«ХОСЕ ОРТЕГА-И-ГАССЕТ ИЗБРАННЫЕ ТРУДЫ · Перевод с испанского Составление, предисловие и общая редакция A.M. Руткевич ИЗДАТЕЛЬСТВО Москва 1997 ==1 Ортега-и-Гассет X. 070 Избранные труды: Пер. с исп./ Сост., предисл. и общ....»

«Маршрутизаторы Cisco® Пособие для самостоятельного изучения Второе издание Джером Ф. Димарцио Санкт Петербург –Москва Серия "High tech" Джером Ф. Димарцио Маршрутизаторы Cisco Пособие для самостоятельного изучения Перевод П. Шера Главный редактор А. Галунов Зав. редакцией Н. Макарова Научный реда...»

«Eltex.EMS Работа с сектором устройств PON Руководство по эксплуатации, версия 3.9.0 Система управления и мониторинга Централизованная система управления сетевыми элементами Eltex.EMS 1 ПРИМЕЧАНИЯ...»

«Костюнина Г.М. Занятость лиц старшего возраста в странах Азиатско-Тихоокеанского региона / Г.М. Костюнина // Труд за рубежом. – 2005. – №2. – С. 44-60. КОСТЮНИНА Г.М., д.э.н. профессор ЗАНЯТОСТЬ ЛИЦ СТАРШЕГО ВОЗРАСТА В СТРАНАХ АЗИАТСКО-ТИХООКЕАНСКОГ...»

«Навигационное программное обеспечение Навител Навигатор Руководство пользователя (автоверсия) © ЗАО "ЦНТ", 2007. Все права защищены. Содержание данного руководства, а также любые демонстрационные материалы, прилагаемые к нему, являются исключительной собственностью ЗАО "ЦНТ"...»

«Сценарий "Новогодние приключения Деда Мороза" Подготовил и провёл классный руководитель 10 класса МОУ – СОШ с.Красное Знамя Кочанова О.Н. 2008-2009 учебный год Цели: • Встретить Новый год с радостью, в интересной для обучающихся этого возраста форме.• Воспи...»

«Беларусь между ЕС и Россией: гeoполитическaя пeрcпeктвиa Belarus between the European Union and the Russian Federation: a geopolitical perspective Иван Акинчиц Brest State Technical University Abstract In the article mutual...»

«Больше продаж. С освещением. Лабораторное исследование освещения® "Limbic" Свет формирует наше настроение и эмоциональное состояние. Тем не менее, до сих пор, никто не изучал, какой вариант освещения обладает положительным воздействием на наше эмоциональное восприятие. Лабораторное исследование "Limbic®", проведенн...»










 
2017 www.lib.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - электронные материалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.