WWW.LIB.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Электронные матриалы
 


«Юридическая компания «Amond & Smith Ltd» Москва, тел.: + 7 (495) 787-7117 Санкт-Петербург, тел.: +7 (812) 313-01-61 Киев, тел.: +38 (044) 253-23-27 Ключевые ...»

Юридическая компания «Amond & Smith Ltd»

Москва, тел.: + 7 (495) 787-7117

Санкт-Петербург, тел.: +7 (812) 313-01-61

Киев, тел.: +38 (044) 253-23-27

www.amondsmith.ru

Ключевые риски использования иностранных структур при

налоговом планировании.

Налоговые, гражданско-правовые и уголовные риски.

Возможные способы их устранения/минимизации

П Р О Ф Е С С И Е СН Н О И З М Н С Е Р ВАТ Т В Н О ·Е Н Р О ФС Т С И О Н А Т Ь Н О Е К Т

Ч О Т А Л · КО • О Т В Е ИС Т В П Н О ЕС Ь • И Н Л Е Л Л

Содержание Налоговые риски.

1.

1.1. Концепция эффективного управления и контроля для целей налогообложения.

Правоприменительная практика. Создание необходимого присутствия в юрисдикции учреждения юридического лица как способ эффективного управления иностранной компанией.

Способы предотвращения злоупотребления правом. Российская судебная доктрина 1.2.

необоснованной налоговой выгоды: тенденции правоприменительной практики.

1.3. Фактическое право на доход (beneficial ownership doctrine).

Гражданско-правовые и уголовные риски использования иностранных структур.

2.

Основные выводы.

3.

Вопросы аудитории.

4.

Контактная информация.

5.

Эффективное управление и контроль Каждая юрисдикция имеет собственные критерии определения налогового резидентства юридических лиц.

Примеры:

В Великобритании юридическое лицо признается налоговым резидентом, если:

- оно зарегистрировано на территории Великобритании; либо

- управление и контроль таким юридическим лицом осуществляются с территории Великобритании.

Кипрское законодательство основным критерием налогового резидентства признает осуществление эффективного управления и контроля с территории Республики Кипр.

Налоговыми резидентами России являются организации, зарегистрированные в соответствии с нормами российского законодательства.

Критерий эффективного управления и контроля важен с точки зрения определения места налогообложения доходов юридического лица.

Для борьбы с злоупотреблениями создания юридических лиц, формально отвечающим критериям налогового резидентства, многие государства (Великобритания, Люксембург, Нидерланды, Италия и др.) применяют концепцию эффективного контроля и управления. Истоки возникновения: знаковые английские прецеденты De Beers Consolidated Mines Ltd v. Howe 1906 года и Unit Construction Co Ltd v.

Bullock 1959 года, где впервые упоминалась важность проведения теста места управления для определения резидентства юридического лица.

–  –  –

Основные риски учреждения иностранного юридического лица, фактическое управление которым осуществляется с территории России:

1. Риск образования постоянного представительства иностранной компании в России. Налоговые органы могут признать доход, полученный таким юридическим лицом, относящимся к российскому постоянному представительству такого юридического лица и подлежащим налогообложению в России.

2. Риск утраты статуса налогового резидента и как одно из последствий – лишение возможности получения налоговых преимуществ по соглашениям об избежании двойного налогообложения.

Суды в мотивировочной части своих решений применяют концепцию эффективного управления и контроля. При установлении фактов управления компанией с территории иностранного государства юридическое лицо признается резидентом такого иностранного государства и не имеет права на получение налоговых преимуществ по законодательству государства его учреждения, а также права пользоваться соглашениями об избежании двойного налогообложения.

–  –  –

Судебные дела, признающие иностранное юридическое лицо резидентом РФ в случае, когда оно фактически управляется с территории РФ, вероятно получат распространение при условии законодательного закрепления концепции эффективного контроля и управления (изменения в ст. 7 НК РФ и дополнительные протоколы к налоговым соглашениям на основании Постановления Правительства РФ от 24 февраля 2010 года № 53).

Создание реального присутствия в юрисдикции учреждения иностранного юридического лица является механизмом минимизации риска признания налогового резидентства и образования постоянного представительства такого юридического лица в России.

Создание необходимого присутствия в частности предполагает:

наличие реального офиса и создание необходимых условий его работы;

собственный штат работников, квалификация которых должна соответствовать характеру осуществляемой деятельности;

существенные решения юридического лица должны приниматься директорами иностранной

–  –  –

В России концепция необоснованной налоговой выгоды позволяет налоговым органам законно отказывать налогоплательщикам в удовлетворении их требований о получении налоговых преимуществ в случае, если:

для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);

для целей налогообложения учтены операции, не соответствующие их действительному экономическому смыслу.

Возможные виды необоснованной налоговой выгоды:

1. Применение более низкой ставки налога.

2. Уменьшение налогооблагаемой базы.

3. Получение налоговой льготы.

4. Получение налогового вычета.

5. Возврат (зачет) налога либо его возмещение из бюджета.

Квалифицирующие признаки необоснованного получения налоговой выгоды от использования преимуществ, предоставляемых соглашениями об избежании двойного налогообложения:

отсутствие реальных хозяйственных операций в государстве, соглашение с которым налогоплательщик пытается применить;

отсутствие необходимого присутствия в государстве – участнике соглашения об избежании двойного налогообложения, применяемого налогоплательщиком;

кратковременное создание условий для получения преимущества по договору;

иные действия, не обусловленные экономическими причинами, имеющие единственной целью

–  –  –

Концепция необоснованной налоговой выгоды подлежит применению в случае отсутствия механизмов защиты от злоупотреблений положениями соглашений об избежании двойного налогообложения.

При доказывании необоснованной налоговой выгоды налоговым органом должны быть указаны подтвержденные объективные обстоятельства экономического, правового характера, которые позволяют сделать вывод о том, что операция не могла быть совершена либо у операции отсутствовала разумная деловая цель.

Необходимость обоснования налогоплательщиком деловой цели существования иностранного юридического лица за рубежом.

–  –  –

Возможные цели создания иностранной холдинговой структуры:

консолидация, защита активов;

возможность подчинить отношения между акционерами иностранному праву;

привлечение иностранных инвесторов.

Возможные цели создания иностранного юридического лица для осуществления преимущественно торговой деятельности:

доступ к иностранному финансированию (получение кредитов иностранных банков);

–  –  –

По зарубежному и российскому опыту налогоплательщик должен быть готов обосновывать экономическую сущность и деловую цель сделки:

привести доказательства иной цели, кроме получения налоговой выгоды;

указать размер прибыли, количество выделенных средств на проведение сделки;

подтвердить отсутствие заинтересованности в отношениях между налогоплательщиками и участвовавшими в сделке лицами;

показать соотношение реальных инвестиций и планируемых налоговых льгот.

–  –  –

Российская судебная практика 29.03.2010, дело №A40-41114/09-151-229.

Суть дела:

ООО «Петро» - производитель табачной продукции (далее - Производитель), ЗАО «Джи.Т.И. по маркетингу и продажам» дистрибьютор производимой продукции (далее - Дистрибьютор), JT International S.A. (Швейцария) - обладатель прав на товарные знаки. Все компании входят в состав холдинга JTI.

01.01.2000 заключен сублицензионный договор между Производителем и JT International S.A.

26.12.2002 заключен договор подряда между Производителем и Дистрибьютором на реализацию продукции, действие сублицензионного договора между Производителем и JT International S.A. приостановлено.

01.01.2003 заключен сублицензионный договор между Дистрибьютором и JT International S.A.

С 2003 года лицензионные платежи уплачивает Дистрибьютор, данные затраты включались в состав прочих расходов, связанных с реализацией продукции для целей налогообложения.

Решение суда:

Уплата лицензионных платежей Дистрибьютором, а не Производителем продукции приводит к завышению расходов на лицензионные платежи. Дистрибьютор уплачивал роялти с цены табачной продукции, реализуемой независимым дистрибьюторам, а эта цена значительно выше цены, по которой продукция передавалась от Производителя Дистрибьютору.

Разница между суммой роялти, которая была фактически уплачена Дистрибьютором, и суммой роялти, которая была бы уплачена Производителем исходя из цен, по которым продукция передавалась Дистрибьютору, является необоснованным увеличением расходов Дистрибьютора и влечет получение им необоснованной налоговой выгоды.

04.09.2007, дело № A65-20658/06

Суть дела:

ОАО «Завод микролитражных автомобилей» (далее - ОАО) учредило ООО «Камаз-Актив» (далее - ООО).

ОАО уступает ООО исключительное право на товарный знак.

Заключается лицензионный договор на предоставление ОАО неисключительной лицензии на использование товарного знака. ООО не производит никаких товаров, его деятельность является убыточной.

Решение суда:

У ОАО отсутствовала экономическая необходимость и целесообразность передачи собственного товарного знака другому юридическому лицу.

Расходы по договору об использовании товарного знака являлись экономически необоснованными, а сами договоры об уступке товарного знака и об использовании товарного знака не имели разумной хозяйственной цели.

–  –  –

Основный тезис Бюджетного послания 2009 года: необходимость законодательного закрепления механизмов противодействия использованию соглашений об избежании двойного налогообложения в целях минимизации налогов при осуществлении операций с иностранными компаниями, когда конечными выгодоприобретателями не являются резиденты страны, с которой заключено соглашение.

Соглашения РФ об избежании двойного налогообложения, заключенные с различными государствами, содержат положения о фактическом владельце, фактическом получателе, лице, фактически обладающим правом собственности (в зависимости от формулировки), и направлены на противодействие их неправомерному использованию.

Положения соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении дивидендов, процентов и роялти должны применяться только в случае, когда получатель дохода является его конечным собственником (Комментарии к Модельной Конвенции ОЭСР).

Методические рекомендации налоговых органов РФ: положения соглашений об избежании двойного налогообложения применяются к лицам, имеющим фактическое право на доход.

Существует вероятность того, что положения соглашений об избежании двойного налогообложения не будут применяться, если платежи осуществляются иностранному юридическому лицу, а фактическое право на получаемый доход имеет российский резидент, конечный бенефициар структуры.

–  –  –

Понятие фактического права на доход не имеет легального определения в российском законодательстве.

Концепция фактического права на доход может получить свое развитие в новых соглашениях об избежании двойного налогообложения, а также Протоколах к существующим.

Минимизация риска признания фактического права на доход в том государстве, с территории которого иностранное юридическое лицо управляется – см. рекомендации относительно эффективного управления и контроля.

–  –  –

Действия резидентов РФ по созданию и использованию иностранных юридических лиц могут расцениваться налоговыми органами РФ как имеющие единственной целью уклонение от уплаты налогов в РФ.

Российские суды по требованиям налоговых органов могут расценить сделку с участием нерезидентов как ничтожную, совершенную с целью заведомо противной основам правопорядка и нравственности (статья 169 ГК РФ), и применить последствия ее недействительности:

При наличии умысла у обеих сторон такой сделки – в случае исполнения сделки обеими сторонами – в доход Российской Федерации взыскивается все полученное ими по сделке, а в случае исполнения сделки одной стороной, с другой стороны взыскивается в доход Российской Федерации все полученное ею и все причитавшееся с нее первой стороне в возмещение полученного.

В случае наличия умысла лишь у одной из сторон такой сделки, все полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне, а полученное последней либо причитавшееся ей в возмещение исполненного взыскивается в доход Российской Федерации.

Полномочие налоговых органов предъявлять иски о признании сделок недействительными и о

–  –  –

Использование иностранных юридических лиц исключительно с целью уклонения от уплаты налогов в РФ может быть квалифицировано органами российской правоохранительной системы в качестве преступления.

В этих случаях таким лицам могут быть инкриминированы следующие составы преступлений:

незаконное предпринимательство (171 УК РФ);

легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем (174 УК РФ);

легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления (174.1 УК РФ);

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (статья 198 УК РФ);

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (статья 199 УК РФ);

–  –  –

Самостоятельность и взаимосвязанность рисков. Российские судебные органы при рассмотрении налоговых споров имеют возможность использовать существующие концепции как по отдельности, так и системно (при наличии оснований).

Тенденция закрепления вышеуказанных концепций на уровне национального законодательства:

Министерством финансов РФ разработан законопроект о внесении изменений в статью 7 НК РФ.

24 февраля 2010 года Правительством РФ утверждено новое Типовое соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество.

Ожидается подписание протоколов к действующим соглашениям в целях приведения в соответствие с положениями действующего законодательства.

Вероятно заключение новых налоговых соглашений на основе утвержденного типового соглашения.

С 2012 года для крупных налогоплательщиков устанавливается возможность заключения соглашений с налоговыми органами.

Назревающая потребность российского бизнеса в проведении профессионального налогового аудита с целью выявления рисков использования иностранных юридических лиц.

Необходимость реструктуризации существующего бизнеса с учетом последних тенденций развития налогового законодательства РФ.

Похожие работы:

«Рабочая программа учебной дисциплины разработана на основе примерной программы,согласованной департаментом локомотивного хозяйства ОАО "РЖД" и утвержденной Департаментом управления персоналом ОАО...»

«Приложение №1 Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности ОАО "Сахалинское морское пароходство" за 2010 год. Общие сведения об обществе Полное наименование: Открытое акционерное общество Сахалинское морское пароходство. Свидетельство о государственной регистрации № 588 от 1...»

«МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЖУРНАЛ Том 90 Номер 870 Июнь 2008 г. Красного Креста Воздействие военных дисциплинарных санкций на соблюдение международного гуманитарного права Селин Рено* Селин Рено является юридическим советником Министерства обороны Франции и участвует в деятельности Ц...»

«Оглавление операции Поиск по MENU/Поиск установок Алфавитный указатель Руководство по Cyber-shot DSC-WX1 RU © 2009 Sony Corporation 4-150-181-12(1) Как пользоваться данным Оглавление руководством Щелкните по кнопке...»

«Игорь Станиславович Прокопенко Неизвестная Русь. Тайны русской цивилизации Серия "Военная тайна" Текст предоставлен правообладателем http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=9311094 еизвестная Русь. Тайны русско...»

«Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Рязанский государственный агротехнологический университет и...»

«Туристско Альпинистский Клуб Томского Университета Систем Управления и Радиоэлектроники ТАКТ ОТЧЕТ О ГОРНОМ ТУРИСТСКОМ ПОХОДЕ 3 КАТЕГОРИИ СЛОЖНОСТИ ПО ЦЕНТРАЛЬНОМУ ТЯНЬ ШАНЮ В АВГУСТЕ 2011г. ПОД РУКОВОДСТВОМ ЖУНУСОВА Б.А. ТОМСК 2011 Отчет о горном туристическом походе 3 к.сл. по Ц.Тянь-Шаню в июле-августе 2011г. Мар...»

«Ян Леопольдович Ларри Необыкновенные приключения Карика и Вали Текст предоставлен правообладателем http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=143398 Необыкновенные приключения Карика и Вали: Юнацтва; Санкт-Петербург; 2015 ISBN 978-5-389-10109-8 Аннотация Книга писателя Я. Л. Ларри – научно-фантастическая, при...»

«ЦЕНТР МИГРАЦИОННЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ ИНСТИТУТ НАРОДНОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОГНОЗИРОВАНИЯ РАН МИГРАЦИОННАЯ СИТУАЦИЯ В РЕГИОНАХ РОССИИ Выпуск четвертый Жанна Зайончковская, Никита Мкртчян Внутренняя миграция в России: правовая практика Москва 2007 Исследование проведено при поддержке Всемирного Банка Издание осуществлено при поддержке Фонда М...»

«• "Наука. Мысль: электронный периодический журнал".• Научный журнал • № 5-1. 2016 • "A science. Thought: electronic periodic journal" • scientific e-journal • Юридические науки УДК 343.9.01 ГЕРОНТОЛОГИЧЕСКАЯ ПРЕСТУПНОСТЬ КАК НОВАЯ ПРОБЛЕМА СОВРЕМЕННОСТИ Т.И. Вишнев...»








 
2017 www.lib.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - электронные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.